第九节：建筑企业日常经济业务会计核算
小磊税税念
建筑企业从投标支出到进场施工准备，从合同费用归集到业主验工计价，从资金支出到工程款回收，几乎所有日常发生的经济业务都涉及会计核算。
投标保证金，由投标人在招标文件规定时间内交给招标人一定形式、一定金额的投标责任担保。招标人应在规定期限内向中标人和未中标的投标人退还投标保证金及银行同期存款利息。
根据中华人民共和国住房和城乡建设部发布的《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》有关规定，投标担保可以采用投标保函或者投标保证金的方式，投标保证金可以使用支票、银行汇票等，一般不得超过投标总价的2%，最高不得超过50万元。在实务中，大型工程项目的造价比较高，投标保证金的比例和金额有可能超过上述文件规定比例。项目投标时大部分工作事项都由建筑企业招投标部门和成本预算部门办理，需要财务管理部门办理的事项主要为投标保证金的支出手续。财务管理部门在支出投标保证金时需要核对投标文件中规定的保证金比例，严格审核后再办理支出手续。
(3)投标保证金如果被建设方作为履约保证金扣下了，会计处理如下
建筑企业工程中标后在进场施工前，应根据相关劳动保障部门和建设主管部门的文件通知，按工程合同金额或中标额的一定比例缴纳，一般比侧2%至5%不等，具体比例根据工程项目地的有关部门文件要求为准定。会计处理时将这笔款项计入“其他应收款——农民工保证金”科目。项目竣工时竣工手续办理完毕后，按规定支付完农民工资后即可收回这笔保证金，会计处理时冲减“其他应收款——农民工保证金”科目即可。
退取农民工工资保证金应提供的资料，一般情况下包含以下内容(具体以工程项目所在地的有关部门文件为准)：
工程竣工验收合格后在工程所在地有关部门规定期限内，建筑企业可以申请退还务工人员工资支付保证金。建筑企业在递交退还申请和必备资料后经劳动保障行政部门和建设主管部门检查、复核后确认未发生欠薪投诉等由劳动保障部门将农民工工资保障金退还建筑企业。
建筑企业在某个工程中标后，根据工程项目所在地人力资源和社会保部门的文件要求应当购买农民工意外伤害险。购买的农民工意外伤害险金额一般按工程项目的施工面积或者工程总造价的一定比例计算，无法按照准确的农民工人数计算。农民工意外伤害险与农民工保证金不一样，农民工意外伤害险最终不退还，属于建筑企业的一项费用支出，发生当期计入“合同履约成本——工程施工——间接费用”或者“管理费用”科目。
各类工程建设项目在办理相关手续、进场施工前，均应向行业主管部门或监管部门提交施工项目总承包单位或项目标段合同承建单位工伤保险参保证明，作为保证工程安全施工的具体措施之一。安全施工措施未落实的项目，各地住房和城乡建设主管部门不予核发施工许可证。因此，以后所有工程都必须在支付农民工工伤险以后才能正式开工，基本与开工许可证的办理已经挂钩了，需要建筑企业引起重视。
安全防护文明施工措施费(简称“安措费”)，是指按照国家现行的建筑施工安全、施工现场环境与卫生标准和有关规定，购置和更新安全防护用具及设施、落实安全施工措施、改善安全生产条件和作业环境所需的费用。安措费为不可竞争性费用，不得删减，在计价中单列并计人总价。
根据工程项目所在地建设行政主管部门的要求，在其行政区域内承揽建设工程的建筑施工企业应在指定银行开设安措费专用账户。开立安措费账户所需要的资料一般在工程项目地建设行政主管部门下发的安措费管理办法和有关通知中会明确规定。例如营业执照复印件、组织机构代码证复印件、税务登记证复印件、法定代表人身份证复印件等相关资料加盖公章。
安措费账户主要用于建设方支付给施工方的安全文明施工所发生的各项措施费。承包单位将建筑工程分包给其他单位的，应在分包合同中明确安措费事项，并由总承包单位统一管理。安全防护、文明施工措施由分包单位实施的，分包单位应制定专项安全防护措施施工方案。总承包单位应及时向分包单位拨付安措费。
建设方对于这部分款项一般采取分期支付，总承包方则根据履约进度按一定比例分次支取。例如某地建设行政主管部门对房屋建设工程安措费支取的规定：①建筑工程开工时，经开工安全条件审查合格，建筑施工企业可申请使用安措费总额的 50%；②当工程主体结构施工完成50%时，经检查建筑施工企业合理使用第一次拨付的安措费，施工现场达到安全质量标准化合标准的，建筑施工企业可进行第二次申请使用安措费总额的40%，未达到的责令限期整改，合格后可申请使用；③工程竣工后，经检查核实，施工现场一直保持安全文明施工水平的，建筑施工企业可申请使用安措费总额的10%；④工程建设过程中，对接到限期整改通知书拒不整改或整改后未达到安全质量标准化合格标准的不予解付，工程竣工后，剩余安措费将拨回建设单位。
方式一、根据每期业主确认的工程计价或税前工程总造价的一定比例计提安措费。（计提比例因工程类型而异）
（2）符合支取条件时，将可使用的金额从安措费专用账户转入企业银行本账户或一般账户中。
（3）根据每期业主确认的工程计价或税前工程总造价的一定比例计提安措费
借：合同履约成本——工程施工——其他直接费用——措施费
方式二、不计提安措费，直接根据建设方支付的安措费和建筑施工企业实际支付的安措费进行会计处理。
借：合同履约成本——工程施工——其他直接费用——措施费
根据《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第38号)第一条规定：纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的，向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。
纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，应当在机构所主管税务机关办理跨区域涉税事项报告。税务机关取消了跨区域涉税事项报验管理的固定有效期，不再按照180天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续，实行跨区域涉税事项报验管理信息电子化管理。
异地不动产转让和租赁业务不适用跨区域涉税事项管理相关制度规定需根据《国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法)的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)《国家税务总局关于发布(纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第16号)中的相关条款办理。
首先在机构所在地电子税务局办理跨区域涉税事项报告。所需资料一般包括:统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证组织机构代码证等)原件或加盖纳税人公章的复印件、建设工程承包合同原件扫描件、办理跨区域涉税事项报验申请表加盖公章。
然后，在电子税务局办理跨区域涉税事项报告后，在建筑服务发生地税务机关进行报验登记(税务登录备案)。在当地办理税务登录备案的所需资料，不同地区所需资料不尽相同。一般涉及的资料可能包含以下内容：统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证、组织机构代码证等)原件，或加盖纳税人公章的复印件法人身份证复印件、企业所得税征收方式证明(查账征收或核定征收)、建设工程承包合同印花税完税证明、工资发放证明、社保缴纳记录等复印件加盖公章。
依据闽建筑[2017]6号《关于房屋建筑和市政基础设施工程安全文明施工费有关事项的通知》安措费应当在施工合同（或工程总承包合同）中予以单列。安全文明施工费由发包人承担，发包人不得以任何形式扣减该部分费用。对在签订施工合同时无法确定安全文明施工费具体金额或未采用我省计价依据确定工程造价的工程，其安全文明施工费计取基数统一按照签约合同价的80%计算，费率和最低金额标准按照我省规定执行。除合同另有约定外，发包人应在开工后28天内向承包人预付安全文明施工费总额（具体金额以合同中单列的安全文明施工费为准）的50%，其余部分与进度款同期支付。
不同分项工程、不同造价金额、不同建筑面积，对应安措费费率不同。各省也存在差异。福建省内具体计提比例参照《福建省建筑安装工程费用定额》（2017版）及相关通知；其中规定了最低金额限制：新建建筑工程（不含扩建工程、单独发包的装饰工程）安全文明施工费最低金额，当发包的总建筑面积≥2000平方米时，不得低于16万元，当发包的总建筑面积小于2000平方米时，按每平米不低于80元计算。安全文明施工费按照最低金额计算的，投标报价时不得低于规定的最低金额。
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