第十八节：采用实际成本法进行原材料核算

按照实际成本法对原材料进行会计核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算,均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支的，从而不能反映和考核材料采购业务的经营成果。因此，这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。

(一)采用实际成本法的常用科目

采用实际成本法进行原材料核算的常用科目

会计科目	核算内容	借贷方项目
应付账款	核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项	贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款;期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款
预付账款	核算企业按照合同规定预付的款项	借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额。期末余额在借方，反映企业实际预付的款项;期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项
原材料	核算库存各种材料的收发与结存情况	借方登记入库材料的实际成本，货方登记发出材料的实际成本;期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本
在途物资	核算企业采用实际成本(进价)进行材料商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本	借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本;期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本

(二)采用实际成本法的账务处理

企业存货日常核算也可以按计划成本核算。存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

1.购入原材料的会计核算

企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同。

(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算,对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。

(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目;待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

例 某工业企业为增值税一般纳税人，于2019年9月20日收到银行转来的委托收款凭证及200吨煤炭的提货单，采购成本共计60000元，相应的增值税进项税额为7800元，价税合计67800元已由银行支付，但材料尚未到达。对此业务应进行以下的账务处理:

借:在途物资 60000

应交税费--应交增值税(进项税额)7800

贷:银行存款 67800

9月24日，材料到达并验收入库，则会计分录为:

借:原材料 60000

贷:在途物资 60000

(3)对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款--暂估应付账款”科目。下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序借记“原材料”“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

例：某工业企业为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入聚乙烯材料一批，材料已收到，但发票及账单尚未到达，暂估价值为30000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法进行材料日常核算，应编制以下会计分录:

月末时，将原材料暂估入账:

借:原材料 30000

贷:应付账款--暂估应付账款30000

下月初，用红字冲销原暂估入账金额

借:原材料 30 000(红字)

贷:应付账款--暂估应付账款30 000(红字)

上述购入的聚乙烯材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额为4030元，已用银行存款付讫。

借:原材料 31000

应交税费--应交增值税(进项税额)4030

贷:银行存款 35030

▲小磊解读：

1.暂估入账的会计处理需要按照规定进行，如暂估金额不包含增值税进项税额，且应在次月月初红字冲回，待取得发票后再进行正常账务处理。如果企业未按照规定进行账务处理，可能会导致账务混乱，增加财务核算的复杂性和错误风险；

2. 估入账的原材料成本在企业所得税汇算清缴时，若未能取得合法有效的扣除凭证，如发票，需要进行纳税调增处理。如果企业未按规定进行纳税调整，可能会被认定为偷税行为，面临税务稽查和处罚

(4)采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”科目和“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“预付账款”科目;预付款项不足补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目:退回上项多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

（三）领用原材料的会计核算

各部门领用原材料的会计核算

原材料的领用	会计核算
生产经营领用	借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“原材料”科目
发出委托外单位加工原材料	借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目
基建工程、福利等部门领用	按实际成本加上不予抵扣的增值税税额等，借记“在建工程”“应付职工薪酬--职工福利”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税税额，贷记“应交税费--应交增值税(进项税额转出)”科目

企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。

例 某工业企业根据“发料凭证汇总表”的记录，1月基本生产车间领用一种不锈钢材料 10000 元，辅助生产车间领用该种不锈钢材料2000元，车间管理部门领用该材料5000元，企业行政管理部门领用该材料4000元，合计21000元。

借:生产成本--基本生产成本 10000

--辅助生产成本 2000

制造费用 5000

管理费用 4000

贷:原材料--不锈钢材料 21000

▲小磊解读：

发出材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。

（1）月末一次加权平均法

存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货的数量）\（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）

本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次发货前存货单位成本

•优点：计算简单，能够平滑成本波动。

（2）移动加权平均法

存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）\（原有库存存货数量+本次进货数量）

本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次发货前存货单位成本

• 优点：能够及时反映存货成本的变化，但计算过程相对复杂。

（3）先进先出法

• 计算方法：假设最早购入的材料最先被使用，发出材料的成本按照最早购入的材料成本计算。在物价上涨时，会导致期末存货成本较高，而发出材料的成本较低。

• 优点：符合材料的物理流转顺序，计算简单。

（4）后进先出法（LIFO）

• 计算方法：假设最近购入的材料最先被使用，发出材料的成本按照最近购入的材料成本计算。在物价上涨时，会导致期末存货成本较低，而发出材料的成本较高。

• 优点：在物价上涨时，能够更好地反映当期的成本。

（四）出售原材料的会计核算

对于出售的原材料，企业应当按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税税额，贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”科目;月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

（五）采用实际成本法优缺点分析

优点：

核算结果准确，符合实际成本原则

便于直接计算产品成本

缺点：

核算工作量大，特别是材料品种多的企业

价格波动大时，产品成本波动也大

实际成本法适用于材料品种较少、收发业务不多的企业，能够提供准确的成本信息，但核算工作量相对较大。

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下节预告：采用计划成本法进行原材料核算。敬请关注！

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