制造费用是产品制造成本的重要组成部分,它是指企业各个生产单位(分厂车间)为生产产品或提供劳务而发生的，需要计入产品成本但又不属于直接材料和直接人工成本项目的各项费用。直接材料和直接人工都是直接费用，而制造费用主要是间接费用，这些间接费用发生时一般无法直接判定它所属的成本计算对象，因此不能直接计入所生产的产品成本中，而必须先按费用发生的地点进行归集。月度终了时再采用一定的方法在各种产品之间进行分配，然后才能计入产品成本中。

制造费用按照其发生的地点和范围，可以分为基本生产车间制造费用和辅助生产车间制造费用。具体来说，制造费用的内容主要包括各个生产单位管理人员的工资、奖金和福利费，厂房和机器设备的折旧费、修理费和临时租赁费，以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损损失以及其他制造费用项目。

一、制造费用的归集

制造费用的归集

制造费用的归集	月末，根据“固定制造费资产折旧计算表”计提车间固定资产折旧	月末，摊销应由车间负扭的待摊费用长期待摊费用	月末，预提应由车间负担的各项费用	平时，以银行存款直接支付的费用
会计处理	借:制造费用 贷:累计折旧	借:制造费用 货:待摊费用长期待摊费用	借:制造费用 贷:预提费用	借:制造费用   贷:银行存款

二、制造费用的分配

在生产多种产品的车间里，制造费用就属于间接计入费用，需要采用一定

的分配方法将其分配计入各种产品的成本。由于制造费用是按照发生的车间进行归集的，它的分配也应该分车间进行，一般不允许在整个企业内统一分配。制造费用的具体分配方法：

① 生产工时比例法

生产工时比例法是按照各种产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用。这种方法适用于各产品生产工艺过程相似、机械化程度相近的情况。

计算公式：

• 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各产品生产工时之和

• 某种产品应分配的制造费用 = 该产品生产工时 × 制造费用分配率

② 生产工人工资比例法

生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人工资的比例分配制造费用。这种方法的优点是数据容易获取，核算工作较为简便。

计算公式：

• 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各产品生产工人工资之和

• 某种产品应分配的制造费用 = 该产品生产工人工资 × 制造费用分配率

③ 机器工时比例法

机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。

计算公式：

• 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各产品机器工时之和

• 某种产品应分配的制造费用 = 该产品机器工时 × 制造费用分配率

④ 年度计划分配率法

年度计划分配率法是根据年度计划确定的分配率，将制造费用分配到各产品中。这种方法适用于企业生产计划较为稳定的情况。

计算公式：

• 年度计划分配率 = 年度制造费用预算总额 ÷ 年度各产品计划产量的定额工时之和

• 某种产品应分配的制造费用 = 该产品实际产量的定额工时 × 年度计划分配率

⑤ 直接分配法

直接分配法是将制造费用直接分摊到各成本计算对象上，不经过中间环节。无需计算分配率。适用于制造费用与成本计算对象之间有直接关系的情况。

⑥ 比例分配法

比例分配法是根据各成本计算对象在生产过程中所占的比例，将制造费用分摊到各成本计算对象上，适用于制造费用与成本计算对象之间存在一定比例关系的情况。

下面以生产工人工时比例法为例来说明如何在不同的产品之间分配制造费用。

示例：中工业企业2019年5月第一基本生产车间发生的制造费用，将其在车间生产的A、B两种产品之间进行分配，A产品实际生产工时为6000 小时，B产品实际生产工时为3770小时。按生产工时比例法计算并编制制造费用分配表

分配对象	生产工时(小时)	分配率	分配金额(元 )
A产品	6000	2	12000
B产品	3770	2	7540
合  计	9770	--	19540

会计分录：

借：生产成本---基本生产成本（A产品）12000

                 （B产品）7540

贷：制造费用  19540

按生产工人工时比例法分配制造费用，能够较好地将各种产品所负担的制费用与劳动生产率的高低联系起来。劳动生产率提高了，单位产品耗用工时就会减少，所负担的制造费用也会相应降低。因此，这种方法是一种常用的比较合理、简便的方法。

2. 选择合适的分配方法

• 合理性：分配方法应与生产实际情况相符。

• 准确性：分配结果应能准确反映各产品的成本。

• 简便性：选择易于理解和操作的方法，减少核算工作量。

通过以上步骤和方法，企业可以有效地归集和分配制造费用，确保成本核算的准确性和合理性。

小磊解读：

一、制造费用归集与分配内部控制与管理的注意事项

1. 建立健全成本管理制度

•制定明确的制造费用归集和分配流程，并落实到相关责任人。

•定期对成本核算流程进行内部审计，确保合规性和准确性。

2.加强部门协作

•财务部门与生产部门、仓储部门等需密切配合，确保数据传递的及时性和准确性。

•定期召开成本分析会议，及时发现和解决成本核算中的问题。

3. 信息化工具的应用

•使用ERP系统或其他成本管理软件，提高制造费用归集和分配的效率和准确性。

•通过系统实现数据的自动采集和分配，减少人为错误。

4. 成本分析与优化

•定期对制造费用进行分析，识别费用异常波动的原因。

•通过优化生产流程、提高设备利用率等措施，降低制造费用。

二、制造费用分配的注意事项

1. 分配标准的选择

•选择合理的分配标准（如人工工时、机器工时、产量等），确保费用分配的科学性和公平性。

•分配标准应与企业生产特点相匹配，避免简单粗暴的平均分配。

2. 分配标准的稳定性

•分配标准一经确定，应在一定时期内保持稳定，避免频繁变动影响成本的可比性。

•若生产模式或工艺发生重大变化，应及时调整分配标准。

3. 分配计算的准确性

•确保分配基数的准确性，如实际工时、机器工时、产量等数据需真实可靠。

•分配计算过程需清晰、透明，便于复核和审计。

•避免在产品与完工产品之间的费用分配不合理，导致成本失真。

4. 多产品生产的分配

•对于多产品共用的制造费用，需根据各产品的耗用情况合理分配。

•可采用作业成本法（ABC法）等更精确的方法，提高分配的科学性。

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下节预告：完工产品和在产品费用的分配。敬请关注！

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