第二十二节 销售业务的营销策略

为了推出自己的产品和服务，各企业往往采用一些促销手段，常见的营销策略包括买产品赠产品、买产品赠服务、买服务赠产品、商业折扣等。

一、买一赠一涉税分析

在”买一赠一”模式下，经营者涉及的税收问题如下。

1.增值税

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单们或者个人，视同销售货物。

▲    小磊提示：

“买一赠一”销售模式是否需要视同销售，核心在于判断赠送行为是否具有“无偿性”。

1）若为有偿赠送无需视同销售

若赠送的商品或服务与商品或服务销售构成整体交易对价，即消费者支付的价款已包含商品和服务的价值，则属于“有偿”行为。例如“买商品送服务”的促销活动中，服务实质是商品销售的对价组成部分，经济利益已体现在交易中，此时无需视同销售。

发票处理需在销售商品时明确标注服务赠送内容或折扣金额，以证明其有偿性质

2）无偿赠送需视同销售

若服务是独立于商品销售的无偿赠送（如随机抽奖、扫码领取等），未包含在交易对价中，则需按视同销售处理；

根据《营改增试点实施办法》，无偿提供服务需视同销售，但公益性质或面向社会公众的除外

2.企业所得税

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

【例】 某工业企业进行年末促销，消费者购买A产品1000件,消费金额为1130元(不含税价格1000元，成本价800元)，商场(增值税一般纳税人)会额外赠送价值113元(不含税价格100元，成本价80元)的B产品100 件。

请问，商场的促销行为需要视同销售缴纳增值税吗?

商场在销售A产品的同时，额外赠送的B产品，赠送B产品的前提是购买A产品，则B产品的价格其实已包含在交易对价中，属于有偿赠送，无需视同销售缴纳增值税。

商场在确认缴纳增值税和企业所得税时，A产品和B产品的销售收入分别按下列公式计算。

A产品销售收入=1000x1000÷(1000+100)=909.09(元)

B产品销售收入=1000x100÷(1000+100)=90.91(元)

该商场的会计处理如下。

(1)销售并赠送商品。

借:银行存款 1130

贷:主营业务收入--A产品 909.09

--B产品 90.91

应交税费--应交增值税(销项税额) 130

(2)结转成本。

借:主营业务成本 880

贷:库存商品--A产品 800

--B产品 80

(二)买产品或服务随机赠送涉税分析

▲    小磊解读：

1、增值税

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物。在随机抽奖赠送商品的活动中，企业将商品作为奖品赠送给中奖消费者，属于无偿赠送行为，因此需要视同销售缴纳增值税。

2、企业所得税

依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条以及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）规定，企业将资产用于市场推广或销售、对外捐赠等用途，资产所有权属发生改变的，应视同销售确定收入。企业随机抽奖赠送商品，属于将商品用于市场推广或销售的一种方式，商品所有权发生了转移，即使抽奖活动与销售行为不直接挂钩，也需要视同销售缴纳企业所得税

【例】 A企业是一家研发、生产和销售一款大型医疗设备的企业，是增值税一般纳税人。2x21年4月1日，举办促销活动，客户购买医疗设备可获得一次抽奖机会，有机会获得一年期的无偿售后技术服务，1年期满后，客户若还需要技术支持，A企业将按照每月1万元(不含税价格)收取技术服务费，每台医疗设备不含税价格100万元(成本 60万元)。

请问，A企业的上述经营行为是否有税收风险?有哪些税收风险?

该模式下，A企业涉及的税收问题如下。

A企业在将医疗设备销售给客户后，为其提供的1年无偿技术支持，不是用于公益事业，也不以社会公众为服务对象，应按视同销售计算缴纳增值税。A企业正常为客户提供技术服务每月收费是1万元（不含税），而对于其为客户无偿提供技术支持，每月应对该客户按1万元的视同销售价格计算缴纳增值税。

会计处理如下。

(1)销售设备时。

借:银行存款 1130000

贷:主营业务收入 1000000

应交税费--应交增值税(销项税额)130000

(2)结转成本

借：主营业务成本 600000

贷：库存商品         600000

(3)每月无偿提供技术支持视同销售确认销售费用(暂不考虑提供该技术支持的人工成本等)。

借:销售费用1300

贷:应交税费--应交增值税(销项税额)1300

（4）每月需按1万元视同销售缴纳企业所得税

(三)商业折扣

通过上述分析，无偿赠送，可能会需要视同销售缴纳增值税和企业所得税，增加企业的税收负担。合理的处理方式是通过商业折扣规避税收风险。

1.政策依据

商业折扣政策依据

企业所得税规定	企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
增值税规定	纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额
企业会计准则规定	销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

按照上述政策，企业在促销时，如果采取商业折扣的模式，也就是将要赠送的产品(服务)在合同及发票上均以折扣的方式体现，则该赠送的部分无论是在增值税还是企业所得税方面，均不视同销售。

2.会计处理

在商业折扣模式下，企业在销售时，有关会计处理如下。

(1)销售商品(服务)时。

借:银行存款

贷:主营业务收入(不含以折扣方式送出去的产品或服务)

应交税费--应交增值税(销项税额)(不含以折扣方式送出去的产品或服务 )

(2)结转成本。

借:主营业务成本

贷:库存商品(实际销售的和以折扣方式送出去的产品)

应付职工薪酬(提供服务的人工成本)

※

下节预告：关联交易。敬请关注！

长按扫码关注