第二十九节：债务重组—其他税种分析- 大数跨境

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第二十九节：债务重组—其他税种分析

小磊税税念

2024-01-27

导读：除了所得税之外，企业债务重组交易还可能涉及增值税、房产税、土地增值税、印花税、契税等其他税种。

除了所得税之外，企业债务重组交易还可能涉及增值税、房产税、土地增值税、印花税、契税等其他税种。本节将介绍这些税种的相关税收政策。

增值税

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征税范围包括销售(包括进口)货物，提供加工及修理修配劳务。因此，在企业债务重组中，如果债务人以非货币性资产(如存货等)清偿债务将涉及增值税的问题。

(1)债务人(企业)以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产和以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人(企业)应当确认有关资产的转让所得(或损失)。

(2)债权人(企业)取得的非现金资产，应当接照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。

(3)以非现金资产偿还债务时，债权人对债务人的让步，债务人应当将重组债务的计税成本与非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额；债权人应当将重组债权的计税成本与非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。

房产税

债权人取得的抵债资产为房屋、建筑物时，应按照房产税有关规定以会计准则规定的入账价值为计税依据缴纳房产税。

土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当缴纳土地增值税。因此，在企业债务重组中，如果债务人以非货币性资产(如国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物等)清偿债务将涉及土地增值税的问题。

印花税

根据《印花税暂行条例》第一条规定，“在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。” 该条例第二条规定:“下列凭证为应纳税凭证:(一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；(二)产权转移书据；(三)营业账簿；(四)权利、许可证照；(五)经财政部确定征税的其他凭证。”因此，企业债务重组交易将可能涉及其中第(二)、(四)项等所产生的印花税。

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