本节主要介绍海关征收关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税的概念，进口环节税收政策管理规定，税率设置和税款计算，以及跨境电商进口零售货物的税收政策等内容。
目前，我国进口环节税收海关主要征收范围包括进口货物关税、反倾销税和反补贴税、进口货物增值税、进口货物消费税、船舶吨税，以及进境物品进口税。
由于海关所征的各种税收，其管理有别于国内其他税种，所以可以将海关征收的各种税称为海关税收。目前海关税收不仅包括关税，还包括进口环节增值税和进口环节消费税，以及船舶吨税。其中，进口环节增值税和消费税通常又称为海关代征税。
（一）关税
关税是以进出关境的货物和物品为课税对象的一种国家税收。在我国，对进出境的货物和物品征收的关税有较大差异，它们在关税税率设置、商品归类原则和完税价格确定方法等多方面都有不同的规定。
对货物征收的关税可以区分为正税和附加税两类。其中，正税包括进口关税、出口关税，主要体现在《中华人民共和国进出口税则》中，具有相对的稳定性。附加税是指国家出于某种特定目的，在对货物征收正税之外再加征的一种关税，通常包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税和报复性关税。
而对物品征收的关税，仅限于个人自用合理数量的进境物品。《中华人民共和国进出口关税条例》第五十六条规定，进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。因此，进境物品进口税（即行邮税）是一种包括了物品关税、进口环节增值税和消费税的，经过简化的特殊形式的海关税收。其课税对象是准许进境的合理数量范围内的旅客行李物品、个人邮递物品和其他个人自用物品。
（二）增值税
增值税是对货物劳务及服务生产、流通环节新增价值征收的一种国家税收。目前，国内生产、流通环节的增值税由国内税务机关负责征收，但是对于进口货物的增值税，国家授权由海关在进口环节代为征收。
（三）消费税
消费税是对特殊消费品征收的一种国家税收。通常在国内生产环节（某些商品是在销售环节和批发环节）由国内税务机关负责征收，但是对于进口消费品应缴纳的消费税，国家授权由海关在进口环节代为征收。
（四）船舶吨税
船舶吨税是对从境外进入我国港口的船舶征收的一种税收。《中华人民共和国船舶吨税法》第六条明确规定，吨税由海关负责征收。
小磊解读：
在我国，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税，以及船舶吨税都是直接上缴国库，归中央政府支配，属于中央税。关税、进口环节增值税和消费税属于货物和劳务税（或者说属于流转税），船舶吨税属于一种财政税。关税和进口环节增值税属于价外税，而进口环节消费税属于价内税。
二、增值税与消费税进口环节税收课税规
《增值税暂行条例》第十九条第（二）项规定，进口货物增值税纳税义务发生时间，为报关进口的当天。《增值税暂行条例》第二十条规定，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
《消费税暂行条例》第十二条规定，消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
进口货物增值税纳税地点在报关地海关申报纳税。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
三、增值税与消费税进口货物适用税率
（一）增值税税率
1. 基本税率
（1）销售或进口货物，除适用9%低税率外，适用13%税率。
（2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为13%。
（3）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为13%。
2. 低税率
（1）税率为9%。
（2）纳税人进口下列货物，税率为9%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
（二）消费税税率
根据《消费税暂行条例》的规定，进口货物消费税的税率按照《消费税税目税率表》执行。
四、进口环节税收的计算
（一）进出口货物关税
我国进出口货物关税采用从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。其中：
从价计征关税**的计算公式为：
应纳税额= 完税价格 × 关税税率
从量计征关税**的计算公式为：
应纳税额= 货物数量 × 单位关税税额
（二）进口物品进口税
我国进境物品进口税（即行邮税）采用从价计征方式征收。进境物品进口税的计算公式为：
进口税税额= 完税价格 × 进口税税率
（三）进口货物增值税
进口货物应纳增值税税额= （完税价格 + 实征关税税额 + 实征消费税税额）× 增值税税率
（四）进口货物消费税
对于进口的应税消费品采用从价计征、从量计征或者复合计征方式征收。其中：
从价定率办法**计算纳税的组成计税价格公式为：
组成计税价格= （关税完税价格 + 关税）÷ （1 - 消费税比例税率）
复合计税办法**计算纳税的组成计税价格公式为：
组成计税价格= （关税完税价格 + 关税 + 数量 × 定额税率）÷ （1 - 消费税比例税率）
（五）跨境电商进口零售商品进口税（综合税）
根据《财政部海关总署国家税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）的规定，对不超过限额的跨境电商零售进口商品，关税适用税率为0，进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。
计算公式为：
跨境电商进口商品增值税税额= （完税价格 + 实征关税税额 + 实征消费税税额）× 增值税税率 × 70%
跨境电商进口商品消费税税额= （完税价格 + 实征关税税额）÷ （1 - 消费税税率）× 消费税税率 × 70%
案例1
2019年5月1日，王女士从国外旅游回来，单次购买一件进口化妆品900元，进口税率为50%，税款为450元，超过起征点，不在免税范围内，因此应缴纳行邮税450元。
案例2
A流通企业委托外贸企业B，在2019年4月10日从国外购进一批化妆品，到岸价25,000元人民币。假设进口商品的消费税税率为30%，增值税税率为13%，关税为20%。
应纳关税税额= 25,000 × 20% = 5,000元
应纳消费税税额= (25,000 + 5,000) ÷ (1 - 30%) × 30% = 12,857.14元
应纳增值税税额= (25,000 + 5,000 + 12,857.14) × 13% = 5,571.43元
合计进口税收应纳税额= 5,000 + 12,857.14 + 5,571.43 = 23,428.57元
案例3
2020年五一节放假前，国内消费者王女士在海关联网电子商务交易平台单次购买了一套进口化妆品，价值人民币3,000元（完税价格）。假设化妆品的消费税税率为30%，增值税税率为13%，关税税率为20%。
应纳关税税额= 0
应纳消费税税额= (3,000 + 0) ÷ (1 - 30%) × 30% × 70% = 900元
应纳增值税税额= (3,000 + 0 + 900) × 13% × 70% = 354.9元
合计进口税收应纳税额= 0 + 900 + 354.9 = 1,254.9元
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