一、会计账簿设置
出口企业需根据出口业务类型设置以下明细账：
1. 自营出口销售明细账
2. 委托代理出口销售明细账
3. 来料加工出口销售明细账
4. 深加工结转出口销售明细账
账簿采用多栏式账页，分别核算内销和外销收入，按不同征税率和退税率分别核算出口外销收入，并在摘要栏详细记载每笔出口销售及费用冲减情况，以便税务机关核准出口退（免）税。
二、会计科目设置
（一）税金科目
1. “应交税费——应交增值税”科目
增值税一般纳税人需在“应交税费”科目下设置多个明细科目，包括：
- 一般计税方法：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、转让金融商品应交增值税等。
- 简易计税方法：简易计税。
- 扣缴义务：代扣代交增值税。
“应交增值税”明细科目内设置专栏，如：
- 借方专栏：进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额。
- 贷方专栏：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。
案例8-1：进项税额与待抵扣进项税额核算
某市大华进出口贸易公司从外地华达服装有限公司购进10,000元服装出口，增值税税率为13%，结算凭证已到并通过银行付款，但商品仍在路途中。会计处理如下：
- 购进时：
借：在途物资——出口商品 10,000
应交税费——待抵扣进项税额 1,300
贷：银行存款11,300
- 货物到达并验收入库：
借：库存商品——库存出口商品 10,000
贷：在途物资——出口商品 10,000
2. “应交税费——未交增值税”科目
核算月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额。
3. “应交税费——待抵扣进项税额”科目
核算尚未认证或未抵扣的进项税额。外贸企业购进货物的进项税额在未退税前，暂挂在此科目。
4. “应交税费——增值税检查调整”科目
用于核算税务检查后的增值税账务调整。根据检查结果，分别处理：
- 借方余额：视同留抵进项税额，转入“应交税费——应交增值税”。
- 贷方余额：根据“应交增值税”科目余额情况，分别转入“应交增值税”或“未交增值税”。
5. “应交税费——应交消费税”科目
核算应交消费税的发生和缴纳情况。生产企业出口自产应税消费品可免税，外贸企业出口退税时冲减销售成本。
（二）成本科目
1. 生产企业成本核算
- 实际成本核算：设置“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”“在途物资”“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。
- 计划成本核算：增加“商品进销差价”科目。
2. 外贸企业成本核算
- 实际成本核算：设置“库存商品”“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。
- 计划成本核算：增加“商品进销差价”科目。
案例8-2：货到单未到的账务处理
立华进出口贸易公司2019年8月21日从外地大丰服装有限公司购进10,000元服装出口，增值税率为13%，货已到位，结算凭证于9月15日收到并付款。会计处理如下：
- 8月底暂估入账：
借：库存商品——库存出口商品（暂估价）10,000
贷：应付账款（暂估价）10,000
- 9月初红字冲回：
借：库存商品——库存出口商品（暂估价）10,000
贷：应付账款（暂估价）10,000
- 9月15日收到结算凭证并付款：
借：库存商品——库存出口商品 10,000
应交税费——待抵扣进项税额 1,300
贷：银行存款11,300
（三）销售科目
1. “主营业务收入”科目
核算企业确认的销售商品、提供劳务等业务的收入。出口企业需在“主营业务收入”下增设“出口收入”二级科目。
案例8-3：出口销售收入确认
某市大丰进出口公司2019年9月购入男士服装1,000件，当月全部出口，FOB出口额总价人民币为120,000元，收到国外货款。会计分录如下：
- 确认收入：
借：应收账款——应收外汇账款——××客户 120,000
贷：主营业务收入——出口收入——男士服装 120,000
- 收到货款：
借：银行存款120,000
贷：应收账款——应收外汇账款——××客户 120,000
2. “主营业务成本”科目
核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。出口企业需在“主营业务成本”下增设“出口商品”二级科目。
案例8-4：出口商品成本结转
某市大丰进出口公司2019年9月购入男士服装1,000件，工厂开具的增值税专用发票所列计税金额为100,000元，税额13,000元，FOB出口额总价人民币为120,000元。该产品的出口退税率为13%，已取得退税款。会计处理如下：
- 商品验收入库：
借：库存商品——库存出口商品——男士服装 100,000
贷：在途物资——出口商品——男士服装 100,000
- 结转出口商品成本：
借：主营业务成本——出口商品——男士服装 100,000
贷：库存商品——库存出口商品——男士服装 100,000
（四）费用科目
出口企业需设置“销售费用”科目，核算与销售相关的费用，包括国内费用（如内陆运费、报关费等）和国外费用（如海运费、保险费、佣金等）。
案例8-5：国外费用核算
某服装生产企业2019年10月出口销售收入（CIF价）1,230万元人民币，境外运保费30万元。会计处理如下：
- 确认收入并记录运保费：
借：应收账款——应收外汇账款——服装 12,300,000
贷：主营业务收入——出口收入 12,000,000
其他应付款——运保费 300,000
（五）应收出口退税款
出口退税通过“应收出口退税款”科目核算，借方记录应退税额，贷方记录实际收到的退税额。
案例8-6：出口退税核算
某市生产企业为增值税一般纳税人，2019年9月出口一批玻璃制品，FOB出口额总价换算人民币为1,200,000元，该产品的出口退税率为10%，征税率为13%。经计算免抵退税不得免征和抵扣税额为24,000元，免抵额为100,000元，退税额为20,000元。会计处理如下：
1. 确定免抵退税不得免征和抵扣税额时：
借：主营业务成本——出口商品——玻璃制品 24,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 24,000
2. 根据已审批的《免抵退税申报汇总表》，确定免抵税额和退税额时：
借：应收出口退税款20,000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 100,000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 120,000
3. 收到退税款时，根据银行单据：
借：银行存款20,000
贷：应收出口退税款20,000
三、出口退（免）税会计核算要求
（一）增值税退税款的核算
出口企业取得的增值税退税款，应通过“应收出口退税款”科目核算，不并入利润征收企业所得税。退税款冲抵相应的“进项税额”，而不是直接计入利润。
（二）消费税退税款的核算
出口企业获得的消费税退税款，应通过“应收出口退税款（消费税）”科目核算，冲抵“主营业务成本”，不直接并入利润征收企业所得税。
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