委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品、商品等物资。委托加工物资的成本应当包括:①加工中实际耗用物资的成本;②支付的加工费用;③支付的税金(根据委托加工物资的具体情况，可能涉及增值税和消费税);④委托加工物资的往返运杂费、保险费等。
（一）委托方的会计分录
1、发出加工材料时
当企业发出物资给外单位进行加工时，需要按照物资的实际成本进行核算。会计分录：
借：委托加工物资
贷：原材料/库存商品/材料成本差异(或借方，视情况而定)
此步骤中，委托方将原材料或库存商品的成本转移至“委托加工物资”科目，以反映物资已发出加工的状态。
2、支付加工费用及运杂费时
企业在加工过程中需要支付加工费用以及可能产生的运杂费，这些费用也需要计入委托加工物资的成本中。会计分录：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)(如加工费中包含可抵扣的增值税)
贷：银行存款/库存现金
此步骤中，委托方将支付的加工费用和运杂费计入“委托加工物资”科目，并同时处理增值税进项税额的抵扣。
3、消费税的处理
对于需要交纳消费税的委托加工物资，其处理方式取决于加工完成后物资的用途：
直接用于销售：会计分录将消费税计入委托加工物资成本。
借：委托加工物资
贷：银行存款/库存现金
用于连续生产应税消费品：消费税准予抵扣时，会计分录不直接计入委托加工物资成本。
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款/库存现金
4、加工完成并验收入库时
当加工完成且物资验收入库时，需要按照实际成本进行核算，并结转委托加工物资的成本。会计分录：
借：原材料/库存商品
贷：委托加工物资材料成本差异(或借方，视情况而定)
此步骤中，委托方将加工完成的物资从“委托加工物资”科目转入“原材料”或“库存商品”科目，以反映物资已验收入库的状态。
（二）受托方的会计分录
1、收到受托加工的材料时
受托方在收到委托方提供的加工材料时，通常不需要在账簿中确认，只需在备查簿中备查登记。
2、加工过程中发生的生产成本
对于加工过程中发生的相关费用及人工成本，受托方需要进行账务处理。会计分录：
借：生产成本
贷：原材料——辅助材料
应付职工薪酬等
此步骤中，受托方将加工过程中发生的各项费用计入“生产成本”科目。
3、完工入库时
加工完成后，受托方将加工完成的物资入库。但此时并不直接确认销售收入，因为物资尚未交付给委托方。不过，为了反映受托加工物资的库存情况，可以在备查簿中进行记录。
4、交付给委托方并确认销售收入时
当受托方将加工完成的物资交付给委托方时，确认销售收入。会计分录：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
应交税费——应交消费税(如适用)
▲小磊解读：委托加工费增值税的纳税义务发生时间通常为货物移送的当天。在委托加工业务中，这可以理解为当委托方从受托方处提取加工完成的货物时，即视为销售实现，从而产生增值税的纳税义务。如果委托方在提货前已经开具了发票，那么根据规定，纳税义务发生时间就是开具发票的当天。
同时，结转加工过程中发生的成本，并在备查簿中将受托加工物资注销：
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：生产成本
1、增值税处理：
一般纳税人收回委托加工物资时，对于支付的受托方的增值税。如果取得了增值税专用发票、应计入“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，不计入委托加工物资的成本。如果未取得增值税专用发案则将支付增值税的部分，计入委托加工物资的成本。
小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不得抵扣进项税额，支付的增值税，计入委托加工物资的成本。
委托加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将增值税计入加工物资成本。
2、消费税处理：
委托加工应税消费品的消费税一般由委托方承担。委托方在收回加工完成的产品时，需要根据税法规定计算并缴纳消费税。
如果委托加工的物资收回后直接用于销售，则将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。
如果委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，则受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。
▲小磊解读：委托加工应税消费品的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。这意味着，当委托方从受托方处提取加工完成的应税消费品时，即产生消费税的纳税义务。如果受托方不是个人，受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；如果受托方是个人，则委托方需在收回应税消费品后自行纳税。
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