辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产费用的的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本--辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用的核算如下表:
相关辅助成本费用
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核算科目
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辅助生产发生的直接材料、直接人工费用
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根据”材料费用分配表””工资及福利费用分配汇总表”和有关凭证计入该科目及其明细科目借方
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辅助生产发生的间接费用
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先计入”制造费用”科目的借方进行归集，然后再从该科目的贷方直接转入或分配转入”生产成本-辅助生产成本”科目及其明细科目的借方
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辅助生产车间完工的产品或劳务成本
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从”生产成本-辅助生产成本”科目及其明细科目的贷方转出。”生产成本-辅助生产成本”科目的余额在借方，表示辅助生产的在产品成本
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归集在“生产成本-辅助生产成本”科目及其明细科目借方的辅助生产费用，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。对”生产成本-辅助生产成本”科目及其明细科目的核算如下表：
相关费用
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账务处理
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制造工具、模型、备件等产品所发生的费用
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计入完工工具、模型、备件等产品的成本，完工时，作为自制工具和材料入库，从”生产成本-辅助生产成本”科目及其明细科目的贷方转入”低值易耗品”或”原材料”科目的借方；领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊入成本
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提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用
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按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配，分配时，借记”制造费用”或”管理费用”等科目，贷记”生产成本-辅助生产成本”科目及其明细科目
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结算辅助生产明细帐之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产明细帐，归集辅助生产成本
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辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1、直接分配法---------不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量(不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务)
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量
例：某工业企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个辅助生产车间的明细账所归集的费用分别是:供电车间89000元、锅炉车间21000元。供电车间为生产甲产品、乙产品，各车间管理部门和企业行政管理部门分别提供电220000千万·时、130 000 千万·时、4 200 千万·时、1 800 千万·时，为锅炉车间提供电6 000 千万·时，合计为362000千万·时。锅炉车间为生产甲产品、乙产品，各车间管理部门及企业行政管理部门提供的热力分别为3000吨、2200吨、30吨、20吨，为供电车间提供 120 吨，合计为5370吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制会计分录。
供电车间单位成本＝89000÷(362000-6000)＝0.25(元/千万·时)
锅炉车间单位成本＝21000÷(5370-120)≈4(元/吨)
各产品、车间和管理部门应分配的费用根据其耗用的产品或劳务量计算。
各受益单位应负担的电费如下。
甲产品＝220000X0.25＝55 000(元)
乙产品＝130000X0.25＝32 500(元)
车间管理部门＝4200X0.25＝1 050(元)
企业行政管理部门＝1800X0.25＝450(元)
各受益部门应负担的热力费如下。
甲产品＝3000X4＝12 000(元)
乙产品＝2200X4＝8 800(元)
车间管理部门＝30X4＝120(元)
企业管理部门＝20X4＝80(元)
该企业应做以下会计分录，
借: 生产成本--基本生产成本 (甲产品)67000
(乙产品)41300
制造费用--基本生产车间 1170
管理费用 530
贷: 生产成本--辅助生产成本 (供电车间)89000
2、交互分配法---------辅助生产费用通过两次分配完成。首先，在辅助生产车间进行交互分配;然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
对内交互分配率=辅助生产费用总额÷辅助生产提供的总产品或劳务总量
对外分配率=（交互分配前的成本费用十交互分配转入的成本费用）÷对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量
3、计划成本分配法--------辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
1、受益性原则。费用分配的受益性原则可以概括为两句话：“即谁受益、谁负担;负担多少，视受益程度而定”。这一原则，包含费用划分的两个步骤。第一步“谁受益，谁负担”；第二步“负担多少，视受益程度而定”。
例：某生产企业设有机修车间和甲、乙两个生产车间，甲车间生产A产品，乙车间是企业去年新建的车间，生产F产品，2017年4月，机修车间为甲车间提供修理服务20次，每次平均6小时，为乙车间提供修理服务4次，每次平均1小时。
在对机修车间辅助费用分配时，就应该选择提供服务的时间为分配编制，而不应该是次数，更不应该是A产品、F产品的数量或价值。
2、及时性原则。要及时将各项成本费用分配给受益对象，不得将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期。不及时分配成本费用必然会影响到成本的及时计算和计算结果的准确性，也必然会影响成本信息的质量，造成经济决策的失误。例：部分企业按月缴纳电费，当月发生的电费次月缴纳，并且在取得发票后结转电费成本，造成电费成本与实际发生月的不符，在企业正常经营时，每月电费变化不大，对成本的影响较小。但在生产波动较大时，会对产品成本产生影响。
3、成本效益性原则。成本费用分配也要讲究成本效益比，即成本费用分配本身也是有成本的，而成本费用分配所带来的效益要远大于成本费用分配的成本才行。当然这种成本效益比不太好计算，这就要求我们在进行成本分配工作时，要注意适度，不要将大量的时间和精力放在一些意义不大的数据收集和计算上，而且要注意成本分配能带来何种效果。
4、基础性原则。成本分配要以完整的、准确的原始记录为依据，不能凭主观臆断乱分配，更不能故意搞乱成本分配秩序，制造虚假成本信息。
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下节预告：材料、燃料、动力的归集和分配。敬请关注！
