第五节：工业企业存货的核算
小磊税税念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货包括各类原材料，在产品，半成品，商品以及包装物低值易耗品、委托代销商品等。
存货的初始计量是指存货在取得时按照成本进行计量的过程。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
存货的后续计量是指在存货购买或生产后，对其进行进一步计量和确认的过程。这通常涉及以下几个方面：
成本计量：存货的成本计量是指确认存货的成本，包括外购存货的成本和自制存货的成本。
存货计价方法：包括先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）、加权平均法、标准成本法等。
▲小磊解读：存货的计税基础是取得时的实际支出，外购存货的计税基础包括购买价款和相关税费等。根据《企业所得税法》第十五条规定，企业领用或销售存货时，按照规定计算的存货成本可以在计算应纳税所得额时扣除。企业可以选择先进先出法、加权平均法或个别计价法中的一种来计算存货的实际成本
存货的期末计量是指在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。具体来说：
成本与可变现净值孰低原则：当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，并计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值的确定：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
存货跌价准备的计提：当存货成本高于其可变现净值时，应计提
▲小磊解读：会计处理上，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，若存货成本高于其可变现净值，则需要计提存货跌价准备。税务处理上，企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货跌价准备在计算应纳税所得额时不允许税前扣除，需要进行纳税调整
会计处理上，存货毁损应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。税务处理上，存货发生的损失包括盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失，正常损耗应在实际发生当期申报扣除。盘亏、报废、毁损和被盗损失须经税务机关审批后才能在申报企业所得税时处理。
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下节预告：委托加工物资的成本核算及税务处理。敬请期待
