为了正确计算产品生产成本，首先要确定成本计算对象，然后按每一成本计算对象，分别设置成本计算单，分配和归集各成本计算对象所应承担的生产费用,最终计算出各成本计算对象的完工产品和月末在产品成本。

一、费用归集

1. 直接材料成本：指企业在产品生产过程中消耗并构成产品实体的原料、主要材料以及辅助材料等。直接材料成本通常根据材料的领用记录归集到生产成本账户。

2. 直接人工成本：指企业直接从事产品生产的工人的工资、奖金、津贴等。直接人工成本通过工时记录或工资分配表归集到生产成本账户。

3. 制造费用：指在生产过程中发生的、不能直接归属于某一特定产品的费用，如厂房租金、设备折旧、生产管理人员工资等。制造费用需要先归集到“制造费用”账户，然后按照一定的分配方法分配到“生产成本”账户。

二、费用分配

每月月末，需要将归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，常用分配方法

包括：

1.在产品不计算成本法

适用于月末在产品数量很小的产品

月末在产品成本＝0

本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用

小磊解读：该方法简化了成本核算流程。由于不单独计算在产品成本，所有生产费用直接归集到完工产品中，减少了核算环节和工作量，提高了成本核算的效率。

成本信息准确性降低：由于不单独计算在产品成本，可能会导致完工产品成本偏高，尤其是在生产费用较高时，这会影响产品定价和利润核算的准确性。

2.在产品按年初固定成本计价法

适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品

月末在产品成本＝年初固定数

本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用

小磊解读：该方法适用性强。适用于月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多但各月变化不大的产品。例如，化工企业、炼铁企业等，其在产品数量相对稳定。

成本信息可能失真。年末需重新调整 每年年末需要根据实际盘存资料重新计算在产品成本，否则可能导致存货资产反映失实

3.在产品按所耗用的直接材料成本计价法

适用于各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大，以及直接材料在产品成本中所占比重也较大的产品

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

本月完工产品成本＝(月初在产品成本十本月发生的产品生产费用)一月末在产品成本

小磊解读：该方法需要建立完善的材料采购和库存管理系统，以实时监控材料的使用情况

4.约当产量比例法

适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料成本和人工成本及制造费用的比重相差不大的产品

在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

单位成本＝(月初在产品成本十本月发生生产成本）÷（完工产品产量十在产品约当产量）

完工产品成本＝完产品工产量×单位成本

在产品成本＝在产品约当产量×单位成本

小磊解读：约当产量比例法的核心在于将月末在产品按其完工程度折算为约当产量。因此，企业需要具备准确评估在产品完工程度的能力，这可能涉及对生产工艺的深入了解和科学的工时定额管理。

5.在产品按定额成本计价法

适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本＝(月初在产品成本十本月发生产成本)一月末在产品成本

完工产品单位成本＝完工产品总成本÷产成品产量

小磊解读：采用这种方法时，每月生产费用脱离定额的差异全部计入当月完工产品成本。因此，企业需要对成本差异进行有效监控和分析，以确保成本控制的准确性。

6.定额比例法

适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品

直接材料分配率＝(月初在产品实际材料成本十本月投入实际材料成本)÷(完工产品定额材料成本十月末在产品定额材料成本)

完工产品应负担的直接材料成本＝完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率

月末在产品应负担的直接材料成本＝月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率

直接人工分配率＝(月初在产品实际人工成本＋本月投入的实际人工成本)÷(完工产品定额工时＋月末在产品定额工时)

完工产品应负担的直接人工成本＝完工产品定额工时×直接人工成本分配率

月末在产品应负担的直接人工成本＝月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

小磊解读：在执行过程中，企业应定期对比实际成本与定额成本，及时发现偏差并采取措施进行调整。通过这种方式，可以有效控制成本超支现象，提高成本管理的效率。

【例】某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工100件，月末在产品20件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额为420000元，其中接材料220000元，直接人工100000元;制造费用为100000元。原材料开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。按约当产量比例法计算分配如下。

(1)计算在产品约当产量

约当产量＝20×50%＝10(件)

(2)分配直接材料。

由于原材料在开工时一次投入，所以应按在产品和产成品的数量平均分配，而不用计算在产品约当产量

直接材料分配率＝220000÷(100＋20)＝1833.33(元/件)

在产品应负担的直接材料＝20×1833.33＝36666.67(元)

完工产品应负担的直接材料＝100×1833.33＝183333(元)

(3)分配直接人工费用。

直接人工分配率:100000÷(100＋10)＝909.09(元/件)

在产品应负担的直接人工＝10×909.09＝9090.9(元)

完工产品应负担的直接人工＝100×909.09＝90909(元)

(4)分配制造费用

制造费用分配率＝100000÷(100＋10)＝909.09(元/件)

在产品应负担的制造费用＝10×909.09＝9090.9(元)

完工产品应负担的制造费用＝100×909.09-90909(元)

(5)分配完工产品成本和在产品成本。

月末在产品总成本＝36666.67＋9090.9＋9090.9＝54848.47(元)

完工产品总成本＝183333十90909＋90909＝365151(元)

三、会计处理

1. 完工产品成本的结转：

月末，将完工产品的总成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户。

会计分录：

借：库存商品（完工产品成本总额）

贷：生产成本（直接材料成本、直接人工成本、制造费用）

2. 在产品成本的结转：

3.如果存在在产品，将生产成本中属于在产品的部分结转到“在产品”账户。

会计分录：

借：在产品（在产品成本总额）

贷：生产成本（直接材料成本、直接人工成本、制造费用）

通过以上步骤，企业可以准确归集和分配完工产品与在产品的费用，为成本核算和财务报表编制提供可靠数据。

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