第十九节：采用计划成本法进行原材料核算- 大数跨境

小磊税税念

2025-04-13

导读：计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”(或产品成本差异)

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”(或产品成本差异)科目，登记实际成本与计划成本的差额。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业，如用于核算大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多，或者在管理上需要分别核算其计划成本和材料成本差异的，也可采用计划成本法核算。

(一)采用计划成本法的常用科目

采用计划成本法进行原材料核算的常用科目

会计科目	核算内容	借贷方内容
原材料	核算库存各种材料的收发与结存情况	借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本;期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本
材料采购	借方核算材料购进的实际成本;贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数;余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本	借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本
材料成本差异	反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异	借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)

(二)计划成本法的会计核算程序

采用计划成本法的前提是制定每一品种规格存货的计划成本，存货的计划成本的组成内容应与其实际成本的构成一致，包括买价、运杂费和有关的税金等，存存货的计划成本一般由企业采购部门会同财会等有关部门共同制定，制定计划成本应尽可能接近实际。

计划成本法下的会计核算程序

日常核算程序

(1) 企业应先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不做调整

(2)平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记

(3)平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊

(三)采用计划成本法的账务处理

1.计划成本法下取得原材料的核算

在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，其实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。

2.计划成本法下发出存货的核算

根据《企业会计准则第1号--存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”“制造费用””销售费用”“管通费用”等料目。发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本,应当根据所发出材料的用途,按计划成本分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。

【例】某工业企业采用计划成本法对原材料进行核算，2022年6月发出原材料的计划成本如下:生产部门45000元，管理部门6800元，销售部门1000元，合计 52800元。

该企业6月初原材料账户余额为20000元，本月收入材料计划成本为40000元。月初材料成本差异账户为贷方余额2400元，本月入库材料成本差异为贷方余额600元。请对本月的原材料发出业务进行会计处理。

(1)在发出以上的原材料时，首先按照发出原材料的计划成本进行有关成本费用的会计处理。

借: 生产成本45 000

管理费用6 800

销售费用1 000

贷: 原材料52 800

(2)本月月底时，计算此种原材料的材料成本差异率，对与此种原材料有关的成本费用科目进行调整。

材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)x100%

5月材料成本差异率＝(-2400-600)÷(20000+40000)×100%=-5%

本月发出材料成本差异＝本月发出材料计划成本×材料成本差异率

5月发出材料成本差异＝52800×(-5%)=-2640(元)

本月发出材料实际成本应调整的金额依次如下：

生产成本应调整的金额＝45000x(-5%)＝-2250(元

管理费用应调整的金额＝6800x(-5%)＝-340(元)

销售费用应调整的金额＝-1000x(-5%)＝-50(元)

根据计算结果，编制会计分录如下:

借: 材料成本差异 2640

贷: 生产成本 2250

管理费用 340

销售费用 50

采用计划成本法核算的优点

简化核算：通过“材料成本差异”科目，将实际成本与计划成本的差异集中管理，减少了日常核算的工作量。

适用性强：适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

注意事项：

计划成本的制定应合理，以确保核算的准确性。

材料成本差异的分摊应按月进行，不得在季末或年末一次性分摊。

▲小磊提示：

采用计划成本法进行原材料核算时，若管理不当，可能引发以下税务风险，需企业重点关注并采取防范措施：

一、存在税务风险

1. 材料成本差异分摊不当导致所得税风险

风险点：①未及时或错误分摊材料成本差异（如人为调节差异分摊比例），导致当期税前利润虚增或虚减，影响企业所得税应纳税额；

②差异长期挂账未结转，可能被税务机关认定为延迟纳税或隐匿利润。

税务要求：①根据《企业所得税法》及实施条例，材料成本差异需在月末按合理方法（如按领用比例）分摊至发出材料和结存材料，确保成本匹配收入。

②差异率异常（如持续偏高）时，需留存市场波动、供应商变更等证据备查。

2. 计划成本偏离实际成本引发的稽查风险

风险点：①计划成本长期未调整，与实际市场价严重偏离（如差异率超过±10%），可能被税务机关质疑成本列支不真实，要求按实际成本纳税调整；②若计划成本明显低于实际成本，可能被认定为多计成本、少计利润，补缴企业所得税及滞纳金。

防范措施：①定期（如每季度）复核计划成本，偏差较大时及时调整，并留存调整依据（如采购合同、市场价格数据）；②差异率异常时，主动在汇算清缴时说明原因。

3. 进项税额抵扣风险

风险点：①采购发票未及时取得或认证，导致实际成本与计划成本的差异中包含不可抵扣进项税，若未剔除可能多抵进项税，引发补税罚款。②因计划成本核算错误，导致进项税转出计算不准确（如非正常损耗部分）。

税务要求：①确保采购发票合规并按时认证，差异分析中需区分价税因素；②非正常损失的进项税转出须按实际成本计算，而非计划成本。

4. 存货盘亏税务处理风险

风险点：存货盘亏时，若按计划成本冲减库存，但未按实际成本计算财产损失税前扣除，可能导致扣除金额不准确，需纳税调整。

税务要求：根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，存货盘亏需按实际成本（计划成本±差异）计算损失，并留存盘点记录、责任认定等证据备查。

5. 关联交易转让定价风险

风险点：若企业存在关联交易，计划成本定价不合理（如明显低于市场价），可能被税务机关认定为转移利润，要求按独立交易原则调整。

防范措施：关联交易中的材料计划成本需参照独立第三方价格制定，并准备转让定价文档备查。

6. 税务稽查重点关注的领域

税务机关可能重点检查以下环节：

差异分摊的合理性：是否人为调节差异影响利润；
计划成本的调整频率：是否长期不调整导致成本失真；
原始凭证完整性：采购发票、入库单等是否与账务匹配；
进项税抵扣合规性：差异中是否混入不可抵扣税额；

二、风险防范建议

1.建立差异监控机制：定期分析差异率，异常时及时查明原因并调整。

2.完善文档管理：留存计划成本制定依据、差异计算表、调整审批记录等。

3.税务合规审核：年末汇算清缴前，复核材料成本差异对所得税的影响。

4. ERP系统校准：确保系统自动按税务要求分摊差异，减少人为干预。

通过规范核算流程、动态调整计划成本、留存完整证据链，企业可有效规避计划成本法下的税务风险。

※

下节预告：工业企业收入的核算。敬请关注！

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