二、外贸企业出口货物劳务免退税计算
根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）的规定，外贸企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。对于外贸企业出口货物劳务免退税计算，分为一般贸易与进料加工两类情况，并依下列公式计算。
（一）一般贸易
外贸企业一般贸易出口货物劳务分为自营出口与委托加工两种方式。
• 外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物（自营出口）
增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
出口退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分税款计入出口货物劳务成本。
【案例4-6】某外贸公司为一般纳税人（非出口收汇重点监管企业），取得了进出口经营权与出口退（免）税备案资格。2020年1月外购一笔出口货物并在当月全部出口，取得进货增值税专用发票注明的金额为100 000元，税额13 000元，出口离美元FOB价格算人民币为120 000元，并计入当期外销收入。以上单证全部收齐且信息齐全，在2月的增值税纳税申报期内申报了免退税。3月底，该公司收到了出口货物的货款，在银行办理了收汇手续。已知该产品的出口退税率为13%，征税率为10%，其应退税额计算为：
本月应退税额=100 000×10%=10 000（元）。
结转成本税额=100 000×(13%-10%)=3 000（元）。
分析：一是外贸企业自营出口货物的退税计算，其计税依据与出口额无关，与购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格有关。
二是退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
三是免抵退税额的计算与出口货物外销收入没有直接的关系，购进出口货物的成本越大，出口退税率越高，所产生的出口退税额就越大。
• 外贸企业出口委托加工修理修配货物（委托加工）
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税专用发票注明的金额×退税率
出口退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
【案例4-7】A外贸公司为一般纳税人（出口收汇非重点监管企业），取得了进出口经营权与出口退（免）税备案资格。2020年1月将国内购入服装面料作价销售给国内B公司进行服装加工，开给B公司增值税专用发票上的计税金额为100 000元，税额13 000元。3月收回服装并在当月出口，取得B公司将购进面料的成本及加工费合并作增值税专用发票，其计税金额为150 000元（其中加工费为50 000元），税额19 500元。该公司在4月收齐出口货物报关单信息，因此，该企业在5月的增值税纳税申报期进行了免退税的申报。假设，服装出口退税率为13%，征税率为13%，则A外贸公司的出口退税额为：
增值税应退税额=(100 000+50 000)×13%=19 500（元）。
增值税结转成本税额=(100 000+50 000)×(13%-13%)=0（元）。
按政策规定，外贸企业属于委托加工修理修配的出口货物，应注意三个方面：一是外贸企业的进原材料委托加工出口，应采用作价销售方式进行操作再收回出口，不再按加工费与原材料分别计算退税的方式。二是购进的原材料应以外贸企业的名义购进，不能以生产企业的名义代进或购进原材料进行加工。三是出口退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
（二）进料加工
外贸企业进料加工复出口的免退税计算比照一般贸易出口委托加工修理修配货物计算，其公式为：
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
【案例4-8】A外贸公司为一般纳税人（出口收汇非重点监管企业），取得了进出口经营权与出口退（免）税备案资格。2020年1月从国外购入保税进口服装面料的作价为100 000元，进口后委托给国内B公司进行服装加工，2月服装加工后转给A外贸公司开具增值税专用发票上的加工费金额为5 000元，税额650元。该公司在3月收齐出口货物报关单信息进行了免退税的申报。假设，服装出口退税率为13%，征税率为13%，则A外贸公司的出口退税额为：
增值税应退税额=5 000×13%=650（元）。
增值税结转成本税额=5 000×(13%-13%)=0。
三、综服企业代办退税计算
根据《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第35号）第六条的规定，生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏注明“代办退税专用”的增值税专用发票，作为综服企业代办退税的凭证。代办退税专用发票上的“金额”栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写。
综服企业向其主管税务机关申报代办退税，应退税额按代办退税专用发票上注明的“金额”和出口货物适用的出口退税率计算。
应退税额=代办退税专用发票上注明的“金额”×出口货物适用的出口退税率
当出口货物征、退税率不一致时，生产企业应将征、退税额差额计入成本核算。
▲小磊解读 综服企业除了为生产企业代办退税以外，自己本身还有自营与委托出口两种业务方式办理出口退（免）税，如同外贸企业办理免退税一样处理。一是以自营出口的货物，参照外贸企业外购出口货物或委托加工收回出口办理免退税。二是委托代理出口的货物，参照外贸企业外购出口货物或委托加工收回出口办理免退税。生产企业代办报关手续，由受托单位向主管税务机关申请出具《出口货物代理证明》，并转交给委托方（即综服企业），凭此表及有关单证及信息申报免退税。三是代办退税的货物，由综服企业为国内符合退（免）税条件的生产企业代办退税业务。四是出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的，其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。五是代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税凭证。
从上分析，综服企业与外贸企业和生产企业的出口退（免）税方式相比，它在自营出口与委托代理出口办理退（免）税的方式上更多出一种代办退税的方式，因此，足以看到综服企业性质的优越性。
【案例4-9】A公司向主管税务机关办理了综服企业备案，取得了增值税一般纳税人，主要从事自营出口、代理出口及外贸综合服务业务。B公司为增值税一般纳税人的生产企业，主要生产经营各类皮箱及皮包。已知A、B两家公司已办理了出口退（免）税备案和委托代理退税备案，符合委托代办退税的条件。2019年11月，B公司与美国客户签订出口销售合同，并与A公司签订代办退税委托合同。2019年12月，B公司委托A公司代办报关出口箱60（假设适用征税率13%，退税率13%），一批至美国，折合FOB价人民币30万元，并开具“代办退税”字样的增值税专用发票转至A公司用于申报代办退税，则代办退税额为：
代办退税应退税额=代办退税增值税专用发票上注明的“金额”×出口货物适用的出口退税率=30×13%=3.9（万元）。
需要注意的是，外贸企业和综服企业登录到本省的增值税发票选择确认平台，通过“发票勾选”模块的“退税勾选”和“代办退税勾选”功能勾选用于退税和代办退税的发票，要区分企业与外贸企业申报免退税的不同。
※
下节预告：未完待续，敬请关注！
长按扫码关注