财政部制定的增值税会计处理规定（财会[2016]22号印发），一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务收入额应缴纳的增值税，应按以下会计科目进行处理。一是企业凭税务机关批准的免抵退税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额”“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。二是外贸企业凭取得增值税专用发票或进口税收缴款凭证，计提“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。三是收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目。四是办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。
【案例8-9】现以零税率应税服务免抵退税核算为例，某甲国际船运公司为增值税一般纳税人，主要从事国内至中国台湾的海上运输业务，取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》和持有《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶。该公司在2019年10月向中国台湾运输货物，取得海上运输收入700 000元（换算人民币价格），取得国内运输收入120 000元，销项税额10 800元，并在当月计入国内与国际运输收入。当月从美国某公司进口修理运输轮船的零部件，价款500 000元，缴纳进口环节的增值税65 000元，并取得海关进口增值税专用缴款书。已知上期留抵税额为0，免抵退应退税额为0，运输服务业征税率为9%，国际运输适用退税率为9%，进口轮船代征增值税税率为13%。其免抵退税的会计核算与办理应分三步（银行收汇时，手续费忽略不计）。
（一）当期应纳税额申报
• 取得国内运输收入：
借：银行存款——××公司 130 800
贷：主营业务收入——国内运输收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 800
• 进口零部件依据海关进口增值税专用缴款书（成本核算会计分录略）：
借：材料采购500 000
应交税费——应交增值税（进项税额）65 000
贷：银行存款565 000
• 根据实现的国际运输收入：
借：银行存款700 000
贷：主营业务收入——国际运输收入 700 000
• 当期应纳税额=销项税额－（进项税额－当期免抵退税额）－[上期留抵税额（增值税纳税申报表主表第13栏）－当期税务机关核准的免、抵、退应退税额（增值税纳税申报表主表第15栏）]=10 800－（65 000－0）－（0－0）=54 200（元）。
根据上述情况，该公司在11月的增值税申报期内，填报增值税纳税申报表及附表（略）。
（二）当期免抵退税申报
按照生产企业一般贸易免抵退税操作程序进行申报。
• 当期国际运输收入免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税额计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率=700 000×9%=63 000（元）。
• 由于当期期末留抵税额54 200元小于当期免抵退税额63 000元，当期应退税额=当期期末留抵税额=54 200元，当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=63 000－54 200=8 800（元）。
（三）退税账务处理
• 11月末，根据主管税务机关审批的“免抵退税额”做账：
借：应收出口退税款——增值税 54 200
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）8 800
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）63 000
• 收到退税款时：
借：银行存款54 200
贷：应收出口退税款——增值税 5 4 200
操作中需要注意以下三点：一是零税率应税服务提供者如同有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。二是适用零税率的应税服务的生产者企业，应按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续，并于外销收入之日次月起至次年4月30日前的增值税纳税申报期内收齐有关凭证（实行无纸化申报企业除外），向主管税务机关如实申报免抵退税。
五、跨境电子商务零售免抵退税会计核算与实务
跨境电子商务零售免抵退税办法的会计核算比照生产企业一般贸易外购货物出口的会计核算进行处理，具体办法按《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税[2013]96号）有关出口货物劳务退（免）税的规定执行，此处会计核算略。
六、免抵退税计算城市维护建设税和教育费附加会计核算
根据税法规定，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。即对于出口企业或其他单位，外资或内资企业均应按主管税务机关审批的免抵额计算城市维护建设税和教育费附加（以下简称税费）。现以某生产企业的税费会计核算为例，其会计处理如下。
【案例8-10】2020年3月底，某市税务局退税部门审批A企业（内资）的《免抵退税申报汇总表》上“免、抵、退税”税额为80万元，其中，退税额为30万元，免抵额为50万元。已知，城市维护建设税的税率为7%和教育费附加的费率为3%，地方教育附加2%，该企业计算税费及会计处理如下：
（1）3月底，收到《免抵退税申报汇总表》时：
借：应收出口退税款——增值税 300 000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）500 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）800 000
（2）计提城市维护建设税：
城市维护建设税=500 000×7%=35 000（元）。
借：税金及附加35 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 35 000
（3）计提教育费附加：
教育费附加=500 000×3%=15 000（元）。
借：税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加 15 000
（4）计提地方教育附加：
地方教育附加=500 000×2%=10 000（元）。
借：税金及附加
贷：应交税费——应交地方教育附加 10 000
（5）上缴税费时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 35 000
应交税费——应交教育费附加 15 000
应交税费——应交地方教育附加 10 000
贷：银行存款60 000
在上例中，计算税费应注意三个方面：
一是税费的计税依据必须是经主管税务机关批准审批的免抵额，未经正式审批的不应作为计税的依据。
二是税费的计税依据是免抵额，不含退税额。
三是税务机关查补的当年及以前年度的增值税税款也在计征税费的范围之内。
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