一、生产企业免抵退税会计核算
（一）采购业务的会计核算
采购原材料等业务主要分为国内采购与进口料件两种方式。
• 国内采购货物
企业财务部门凭取得的增值税专用发票上注明的税额或农产品收购凭证上注明的准予扣除金额×扣除税率计算确定购进货物或接受劳务的进项税额。
（1）货物验收入库支付国内购货款时，做如下会计分录：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）购进原材料、辅助材料的溢余和损失的会计处理：
购进原材料、辅助材料溢余的会计处理：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
购进原材料、辅助材料损失的会计处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料等
当原材料、辅助材料因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失时，其进项税额应做转出，做如下会计分录：
借:待处理财产损溢——待处理流动资金损溢
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
• 进口国外料件
生产企业或其他单位从国外购进进口料件进行生产的，在进口形式上有三种：一是按一般贸易方式报关进口的料件，经生产加工为成品后，既内销也外销，此种进口料件在报关进口时，海关按规定征收进口环节关税、消费税、增值税；二是进料加工复出口业务的进口料件，在进口时此类进口料件采用保税，出口货物退（免）税；三是来料加工复出口业务的进口料件，在进口时此类进口料件采用保税，出口货物免抵退税。由于本节不涉及出口免税业务，来料加工复出口业务详见本章第五节“出口免税”的会计处理。
（1）一般贸易进口的料件。企业财务部门凭取得的海关完税凭证上注明的增值税税额，记载进口料件的进项税额，凭业务部门开具的材料入库单等有关凭证，做如下会计分录：
借：原材料——进口料件
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）进料加工复出口业务的进口料件。企业财务部门凭业务部门开具的人库单和有关凭证资料，做如下会计分录：
① 进口料件保税进口，免征进口环节增值税：
借：原材料——进口料件
贷：银行存款等
② 如果是进口料件进口按规定缴纳了进口环节增值税：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）来料加工进口料件，经加工后属于出口免税，本节不涉及相关内容（略）。
（二）销售业务的会计核算
生产企业或其他单位销售货物主要分为内销货物和外销货物。
（1）内销货物。
企业财务部门应按向购买方收取的全部价款和价外费用来计算销项税额，并按规定开具增值税发票，根据有关凭证资料，做如下会计分录：
借：银行存款或应收账款等
贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）出口货物劳务及服务。
依据《增值税暂行条例》第二条规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”因此，不计提销项税额。
① 出口销售收入确认时：
企业财务部门依据开具的出口专用发票上出口额（FOB）价折算成人民币，做如下会计分录：
借：应收账款——应收外汇账款等
贷：主营业务收入——出口收入
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，做如下会计分录：
借：银行存款
借或贷：财务费用——汇兑损益
贷：应收账款——应收外汇账款等
出口与收汇在同时完成时，财会部门根据结汇水单等，做如下会计分录：
借：银行存款
借或贷：财务费用——汇兑损益
贷：主营业务收入——出口收入
② 如果是以部分预收货款方式的，在收到预收货款时按以下会计分录：
借：银行存款
贷：预收账款——国外客户货款等
当货物实际出口后，财会部门依据开具的出口专用发票出口额折算成人民币，做如下会计分录：
借：预收账款——国外客户货款等
应收账款——应收外汇账款等
借或贷：财务费用——汇兑损益
贷：主营业务收入——出口收入
收到余款时，财会部门根据结汇水单等，做如下会计分录：
借：银行存款
借或贷：财务费用——汇兑损益
贷：应收账款——应收外汇账款等
（3）如果出口按到岸价（CIF）结算，即该结算价包含有出口离岸后的国外运费、保险费及佣金，则按结算价扣除运保费后折算为人民币，做如下分录：
借：应收账款——应收外汇账款
贷：主营业务收入——出口收入
其他应付款——国外运保费
收到外汇并结汇时作：
借：银行存款
借或贷：财务费用——汇兑损益
贷：应收账款——应收外汇账款
支付国外运费、保险费及佣金时作：
借：其他应付款——国外运保费
借或贷：财务费用——汇兑损益
贷：银行存款
（三）结转成本核算
生产企业或其他单位结转货物成本时，应分设置“库存商品”明细账，下设两个二级科目，
分为“库存商品——出口商品”“库存商品——内销商品”。
• 结转内销货物时
生产企业或其他单位在确定内销收入后，结转商品成本，借记“主营业务成本——内销商品”科目，贷记“库存商品——库存内销商品”。
• 结转外销货物时
生产企业或其他单位在确定外销收入后，结转商品成本，借记“主营业务成本——出口商品”科目，贷记“库存商品——库存出口商品”。
• 计算免抵退税不得免征和抵扣税额
财务部门在外销收入已记账，且在规定申报期内出口单证收齐并信息齐全时，应按实际申报免抵退税的出口额换算为人民币乘以出口退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并作以下会计分录：
借：主营业务成本——出口商品
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（四）免抵退税的会计核算
生产企业出口货物劳务及服务免抵退税额、应退税额，依据税务机关审批的《免抵退税申报汇总表》，按《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号印发）的有关规定作如下会计处理：
借：应收出口退税款——增值税
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
当收到退税款时，做会计分录如下：
借：银行存款
贷：应收出口退税款——增值税
下节预告：未完待续，敬请关注！
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