出口退（免）税政策操作实务：视同内销、退关退运、代理出口等情形会计处理详解
一、出口视同内销货物劳务及服务的会计处理
（一）会计科目设置
出口应税货物劳务及服务的会计核算，主要涉及以下四个明细科目：
1.主营业务收入——出口内销收入：核算出口视同内销业务的收入，冲减对应的出口外销收入。
2.主营业务成本——出口内销成本：核算出口视同内销业务的成本。
3.应交税费——应交增值税（进项税额）——出口内销：核算出口视同内销货物的增值税进项税额，调整当期进项税额。
4.应交税费——应交增值税（销项税额）——出口内销：核算出口视同内销货物的增值税销项税额，调整当期销项税额。
（二）一般纳税人的会计核算
1.不予办理出口退（免）税应征税的货物
出口企业或其他单位不予办理出口退（免）税应征税的货物，应视同内销货物计提销项税额。
会计分录示例：
确认出口收入并转为内销收入：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——出口收入
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——出口内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
调整成本：
若已计入出口成本：
借：主营业务成本——出口内销成本
贷：主营业务成本——出口成本
若未计入出口成本：
借：主营业务成本——出口内销成本
贷：库存商品——库存出口商品
案例1：A 进出口贸易公司为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业。
2019年9月20日购入钨焊条1000箱，并收到购入工厂开具的增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额 13000元。该货物于25 日全部报关出口，按照当月外汇汇率换算出的FOB 价出口额总价人民币为120000元，其出口退税率0%。因此，按照政策规定应当视同内销征税。当期企业按视同内销做了转账处理，并向当地主管税务机关税申请开具了《出口货物转内销证明》用于抵扣进项税额。其会计处理如下：
购入时：
借：库存商品——出口商品（钨焊条）100000
应交税费——应交增值税（进项税额）13000
贷：银行存款113000
确认外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款120000
贷：主营业务收入——出口收入（钨焊条）120000
结转成本：
借：主营业务成本——出口商品（钨焊条）100000
贷：库存商品——库存出口商品（钨焊条）100000
视同内销计提销项税额：
借：主营业务收入——出口收入（钨焊条）120000
贷：主营业务收入——出口内销收入（钨焊条）106194.69
应交税费——应交增值税（销项税额）13805.31
计算并缴纳增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）805.31
贷：应交税费——未交增值税805.31
借：应交税费——未交增值税805.31
贷：银行存款805.31
2.生产企业出口退税改为征税的会计核算
生产企业应在确定征税的次月用负数冲减原免抵退税申报数据，并调整账务。
会计分录示例：
冲减外销收入并计提销项税额：
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——出口内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
调整成本：
借：主营业务成本——出口内销成本
贷：主营业务成本——出口成本
冲减免抵退税额：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：应收出口退税款——增值税
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
3.外贸企业出口退税改为征税的会计核算
外贸企业应直接计提销项税额，并冲减原出口退税。
会计分录示例：
冲减外销收入并计提销项税额：
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——出口内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
调整成本：
借：主营业务成本——出口内销成本
贷：主营业务成本——出口成本
冲减原出口退税：
借：应收出口退税款——增值税（红字）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）
（三）小规模纳税人的会计核算
小规模纳税人出口货物视同内销征税的会计处理较为简单。
会计分录示例：
确认收入并计提增值税：
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——出口视同内销收入
应交税费——应交增值税
缴纳税款：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
案例2：某生产企业为小规模纳税人，2019年8月外购货物100 000元验收入库，出口离岸价 150000元。2020年2月发现该企业未对此业务进行免税申报，按政策规定应视同内销征税处理。（该批货物征税率为13%，退税率 10%，小规模纳税人征收率为3%）
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率=150 000÷（1+3%）×3%=4 368.93（元）
借：主营业务收入——出口收入150000
贷：主营业务收入——出口视同内销收入145631.07
应交税费——应交增值税4368.93
借：应交税费——应交增值税4368.93
贷：银行存款4368.93
二、代理出口业务的会计处理
（一）受托方的会计处理
1.收到代管商品
借：受托代销商品——客户——商品名称
贷：应付账款——国内委托单位（代理出口货款）
2.代办出口交单
借：应收账款——应收外汇账款——客户
贷：主营业务收入/其他业务收入——代理出口销售收入
借：主营业务成本/其他业务成本——代理出口销售成本
贷：受托代销商品——客户——商品名称
3.代付国外费用
借：主营业务收入/其他业务收入——代理出口销售收入（国外费用）
贷：银行存款
（二）委托方的会计处理
1.发出货物
借：委托代销商品——客户
贷：库存商品——库存出口商品
2.报关出口后
确认收入：
借：应收账款——××出口企业
贷：主营业务收入——出口收入
结转成本：
借：主营业务成本——出口商品
贷：委托代销商品——客户
支付代理费用：
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款——××出口企业
三、出口货物退关退运的会计处理
（一）生产企业的处理
1.已申报免抵退税的退关退运
冲减外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款（红字）
贷：主营业务收入——出口收入（红字）
调整成本：
借：主营业务成本（红字）
贷：库存商品——库存出口商品（红字）
冲减免抵退税额：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：应收出口退税款——增值税
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（二）外贸企业的处理
1.已申报免退税的退关退运
冲减外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款（红字）
贷：主营业务收入——出口收入（红字）
调整成本：
借：主营业务成本（红字）
贷：库存商品——库存出口商品（红字）
补缴已退税款：
借：应收出口退税款——增值税（红字）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）
四、其他特殊情形的会计处理
（一）出口样品、展品
实现销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入——出口收入
借：主营业务成本——自营出口
贷：库存商品——样展品
无偿提供样品时：
借：销售费用
贷：库存商品——样展品
（二）援外出口货物
购入援外物资：
借：库存商品——援外出口
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
援助物资出口：
借：银行存款/应付账款/应收账款
贷：其他业务收入——援外出口
借：其他业务成本——援外出口
贷：库存商品——援外出口
五、总结
出口退（免）税政策涉及情形复杂，会计处理需根据企业类型、业务性质、退税方式等具体情况而定。企业应严格按照税法规定和会计准则进行账务处理，避免税务风险。建议企业加强财务人员培训，建立健全内部控制制度，确保出口退税业务的合规性和准确性。
下节预告：未完待续，敬请关注！
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