我国互联网经济快速发展，整个电商行业呈高速发展态势，涌现出了不少优秀企业。不过，在目前中小卖家居多的市场环境中，不少电商企业的纳税意识仍然比较薄弱，以至于有很多人认为，电商企业是偷税漏税最严重的企业。当然，在同样的税制下，根本不存在所谓的“法外之地”，电商企业与其他企业一样，都必须履行纳税义务。
电商企业应该如何履行好纳税义务呢?
企业经营各类业务，当这些业务属于征税范围时，就会产生税。了解税收、熟悉税收、合法经营、规范纳税是电商行业必然的发展方向。电商企业最常见的业务之一是销售货物，涉及的常见税种有增值税、消费税、附加税、关税、企业所得税、个人所得税等。
下面通过贴合真实场景的案例介绍不同的税种，后续的很多案例均基于下述案例。
【案例】
李先生成立一家贸易公司(以下简称M公司)，主营金银首饰线上销售，2022年销售额为1000万元。货物成本是500万元，其中200万元的货物需要进口，300万元的货物在国内采购。线上平台扣点比例为5.5%即平台扣点为55万元，推广费为50万元，物流费为40万元，员工工资为 80万元。假设所有的收入、费用均为不含税金额，而且均能取得进项发票，消费税税率为5%，进口关税税率为20%。
一、 增值税
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税属于流转税，其特有的计税方式使其具有中性税收的特征。增值税逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。
1、纳税义务人及适用税率
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，销售服务、无形资产或不动产，以及进口货物的单位和个人。电商企业以在网络平台上销售货物为主，属于增值税纳税人，应缴纳增值税。
增值税的税率有多档，包括13%、9%、6%和零税率；增值税的征收率(适用于小规模纳税人)也分为多档，包括3%和5%。境内电商销售货物的增值税一般纳税人适用13%税率，小规模纳税人适用3%征收率；如果有优惠政策，还能享受税收优惠。
2、应缴增值税的计算
如何计算应该缴纳多少增值税呢?
通过前面的案例得知，M公司销售额已经达到一般纳税人的标准，适用13%税率，因此，应缴增值税=当期销项税额-当期进项税额。
销项税额 =1000x13%=130(万元)
国内采购进项税额 =300x13%=39(万元)
进口货物时海关代征的增值税=(200+200x20%)x13%=31.2(万元)
平台扣点进项税额=55x6%=3.3(万元)
推广费进项税额=50x6%=3(万元)
物流费进项税额=40x6%=2.4(万元)
进项税额合计=39+31.2+3.3+3+2.4=78.9(万元)
应缴增值税=130-78.9=51.1(万元)
以上计算的是公司的应缴增值税，如果是个体工商户，可申请核定征收假设 2022年销售额为1000万元，所有费用与上面列出的一致，个体工商户应缴纳的增值税又是多少呢?
答案是一样的，应缴增值税 =130-78.9=51.1(万元)。
其原因是，个体工商户也可以是增值税一般纳税人，年销售额1000万元已经达到一般纳税人的标准，而个体工商户的核定征收对增值税没有影响，核定征收影响的是个人所得税。
3、纳税义务人划分标准及主要区别
前文提到了增值税一般纳税人和小规模纳税人，根据现行政策，划分两者的基本标准是纳税人年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”)和会计核算水平；年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可以办理增值税一般纳税人资格登记。
政策依据：《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应税销售额 500 万元及以下。
年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。反之，超过500万元的，除下列情形外，应当向主管税务机关办般纳税人登记：
（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人，“其他个人”是指自然人；
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税纳税。
一般纳税人与小规模纳税人的主要区别在于计税方法不同。
增值税的计税方法包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。
一般纳税人主要适用一般计税方法，当期销项税额可以抵扣当期进项税额，计算公式如下:
当期应缴增值税=当期销项税额-当期进项税额
小规模纳税人适用简易计税方法，不可抵扣进项税额，计算公式如下:
当期应缴增值税=当期不含税销售额 x征收率
4、特殊销售行为
增值税特殊销售行为主要包括兼营和混合销售。
兼营是指经营行为兼有不同税率或征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产。但是，兼营中的销售行为之间没有从属关系，可以通俗地解释为“你是你，我是我”。
对于兼营，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，分别计税;未分别核算的，从高计税。
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，则为混合销售。混合销售中的销售行为之间有从属关系，可以通俗地解释为“因为有你才有我”。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。也就是说，从主业缴纳增值税，主业是销售货物的，按销售货物缴纳增值税；主业是销售服务的，按销售服务缴纳增值税。
小磊提示：依据《增值税法》及实施条例（征求意见稿）上述混合销售的计税规则有变化，即从按公司主营业务适用税率改为按照该项交易的主要业务适用税率。
《增值税法》第十三条规定：纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。
实施条例（征求意见稿）第十条规定：增值税法第十三条按照主要业务适用税率、征收率的一项应税交易，应同时符合以下条件（一）一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。
5、销售模式：直接销售模式与委托代销模式
电商企业的销售模式五花八门，下面主要介绍直接销售与委托代销这两种模式。直接销售模式是指企业直接面向终端消费者销售货物、提供配送及退换货服务等，并根据需要为消费者开具发票。如果是销售一般货物，一般纳税人适用 13%税率；符合免税条件的小规模纳税人不开具增值税专用发票的，免征增值税；如果需要开具增值税专用发票，适用3%征收率计算缴纳增值税。
委托代销模式是指委托方将自己的货物交付给他人，由他人代为销售。根据委托代销协议的约定，结算方式主要有两种，一种是视同买断，另一种是根据销售额的一定比例收取手续费。
（1）视同买断方式相当于直接销售，不涉及手续费的问题，受托方自购自销，按销售货物适用税率或征收率缴纳增值税。
（2）在收取手续费方式下，受托方只是根据销售额的一定比例收取代销手续费，代销方提供的其实是一种服务，所收取的手续费就是委托方支付的劳务费用，按“现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务”适用6%税率缴纳增税。
现在有很多网店采用无货源代销的经营模式，那么，什么情况属于视同买断方式，什么情况属于收取手续费方式？下面通过实际的销售场景介绍两者的区别。
视同买断方式下的业务流：消费者在无货源淘宝店下单，支付货款100元，淘宝店收到货款并为消费者开具100元的发票；淘宝店无货源，因此需要向上游的供应商下单拿货，成本价为80元，供应商为淘宝店开具80元的发票；供应商根据淘宝店下的单，直接发货给消费者。在这种情况下，淘宝店赚了20元的差价。
收取手续费方式下的业务流：淘宝店是无货源的受托方，不直接销售商品；上游供应商委托淘宝店销售商品，委托销售价格为80元，货款由淘宝店代收代付；消费者在无货源淘宝店下单，支付货款80元；淘宝店将代收的80元货款全额支付给供应商，由供应商为消费者开具80元的发票并发货；供应商根据淘宝店的订单向淘宝店支付代销手续费。在这种情况下，淘宝店以代销手续费为收入来源。以上是电商行业中常见的委托代销模式，而电商是互联网经济发展起来后出现的新业态，在此之前有没有这些销售模式呢？答案是肯定的。举个常见的例子，火车票代售点帮你在火车票销售平台购买了火车票，铁路公司直接出票给你，票钱支付给了铁路公司，而代售点只是向你收取了5元的手续费，这个手续费才是代售点的收入来源。
6、农产品如何缴纳增值税
随着互联网经济的快速发展，电商企业把传统商家在线下能卖的东西都搬到网络平台上销售。假如M公司(一般纳税人)在2022年新开一家网店，从农民手中采购枸杞后直接销售，销售额为200万元，采购成本为120万元，M公司应该缴纳多少增值税呢？
纳税人销售农产品，销售环节应该缴纳多少增值税取决于纳税人的身份。如果是农业生产者，如农民、农场、合作社，销售初级农产品免征增值税；如果是其他纳税人销售初级农产品，直接对外销售的适用9%税率缴纳增值税，经过工业加工的适用 13%税率缴纳增值税。
纳税人购进农产品，如何抵扣进项税额呢？供货方不同、获取的发票类型不同，抵扣方式也不尽相同。
（1）取得增值税专用发票：从一般纳税人处购进,按发票上注明的税额抵扣;从小规模纳税人处购进,若取得的是3%征收率的增值税专用发票，可按发票不含税金额×9%计算抵扣；若用于13%税率货物，可在领用时加计1%，按不含税金额的10%计算抵扣。
（2）取得农产品销售发票或开具农产品收购发票，可按买价×9%计算进项税额；若用于13%税率货物，可在领用时加计1%，按10%计算抵扣。
注意：必须是从农业生产者购进的自产农产品，才能使用收购发票或销售发票计算抵扣。
从批发、零售环节购进的免税农产品（如蔬菜、鲜活肉蛋）取得的普通发票，不得抵扣进项税。
假设M公司从农民手中采购农产品直接用于销售，如果取得的发票符合规定可以按照 9% 的扣除率抵扣进项税额。
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=200x9%-120x9%=7.2(万元)。
下节预告：电商企业常见税种——消费税、附加税，敬请关注！
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