【案例】李先生成立一家贸易公司(以下简称M公司)，主营金银首饰线上销售，2022年销售额为1000万元。货物成本是500万元，其中200万元的货物需要进口，300万元的货物在国内采购。线上平台扣点比例为5.5%即平台扣点为55万元，推广费为50万元，物流费为40万元，员工工资为 80万元。假设所有的收入、费用均为不含税金额，而且均能取得进项发票，消费税税率为5%，进口关税税率为20%。
一、消费税
电商企业有没有可能涉及消费税呢？从消费税的征税范围来看，电商企业有可能涉及消费税。最典型的例子就是线上销售金银首饰，前面案例中的M公司要缴纳的税中就包含消费税。
1、纳税义务人
根据现行规定，消费税的纳税人指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
2、税目
在不考虑税收优惠的情况下，增值税几乎对所有货物征收，而消费税只对属于消费税应税税目中的15个税目征收。根据特征，这15个税目可以分为三类。
第一类：与身体健康相关的，过度消费会对身心健康、社会秩序等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒。
第二类：与奢侈品相关的，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。奢侈品不是生活必需品，是高收入人群能消费得起的。对这类货物征收消费税，可以调节收入水平，体现“高收入者多缴税”的原则。
第三类：与环保节能相关的，一些不可再生和替代的稀缺资源消费品如摩托车、小汽车、汽油、柴油等，
3、纳税环节
消费税原则上在生产(进口)、流通或消费的某一环节一次征收(卷烟和超豪华小汽车除外)，而不是在生产、流通或消费的每个环节多次征收，消费税的征税环节具有单一环节一次课征的特点。
根据《财政部国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[(1994)财税字第95号]，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。
另外，有两种特殊消费品的消费税采用双环节征收，一是卷烟，二是超豪华小汽车。卷烟在批发环节加征一道消费税，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。
4、征税方式
按照现行消费税相关规定，消费税应纳税额的计算方法分为三种，分别是从价定率、从量定额和复合计税。
（1）从价定率计算方法
在从价定率计算方法下，应纳税额取决于应税消费品的销售额和适用税率。其计算公式如下:
应纳税额=应税消费品的销售额 x 比例税率
适用从价定率计算方法计算消费税的应税消费品税目有贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子。
上述案例中M公司2022年应缴纳消费：
应纳消费税：1000÷（1+13%）×5%=384.62（万元）
（2）从量定额计算方法
在从量定额计算方法下，应纳税额取决于应税消费品的销售数量和单位税额。其计算公式如下:
应纳税额=应税消费品的销售数量 x 定额税率
适用从量定额计算方法计算消费税的应税消费品税目有汽油、柴油等成品油及啤酒、黄酒。
（3）复合计税计算方法
在消费税的现行征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计税计算方法。其计算公式如下:
应纳税额=销售额 x 比例税率+销售数量 x 定额税率
二、附加税
顾名思义，附加税是指附随主税征收的税。这里所称的附加税包括三种分别是城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。城市维护建设税因地区不同而适用差别比例税率，教育费附加和地方教育费附加的税率在全国是统一的，主要用于各地的城市建设、教育事业等专款专用。
1、纳税义务人
附加税的纳税义务人为缴纳增值税、消费税的单位和个人。附加税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额，包括当期应缴纳的增值税和消费税。因此，如果当期没有缴纳增值税、消费税，就不需要缴纳附加税。
2、税率
城市维护建设税实行地区差别税率，市区为7%，县城、镇为5%，不在市区、县城、镇的为1%。教育费附加率为3%，地方教育费附加征收标准为 2%。
3、应纳税额的计算应纳税额的计算公式如下:
应纳税额=（实缴的增值税税额+实缴的消费税税额）x 税率
小磊提示：
电商行业在消费税与附加税方面的纳税风险，主要集中在“是否该交、交多少、怎么交”三个环节，可归纳为以下六大风险点：
一、消费税常见风险：
1.金银首饰等应税品在线零售
金银首饰、铂金、钻石及饰品在零售环节征5%消费税。很多电商把这类商品当“普通饰品”开票（镀金、包金及金条、金币、金银摆件等非首饰类商品不征消费税），漏缴消费税。
2.跨境直邮/保税进口高档化妆品
单次交易限值5,000元、年度26,000元以内虽可享受进口环节增值税、消费税7折，但超额部分以及非正面清单商品需按法定税率全额补缴；若平台系统未自动拆单或补税，商家易被事后补税+滞纳金。
3.“赠品”视同销售
随单赠送的应税消费品（如金箔摆件、高档香水）应按规定申报消费税。不少店铺直接做“0元赠品”账务，未按组成计税价格×5%申报，构成少缴。
二、附加税风险
1.少计增值税税基→附加税同比例少缴
电商常见的“刷单冲量”“红包返现冲减销售额”会把增值税税基做小，随之城建税、教育费附加、地方教育附加也一起少缴；被稽查补增值税时，三项附加税+滞纳金+罚款一并追缴。
三、风险应对措施
1.开票商品编码能精确到“金银珠宝首饰—金银首饰”的，绝不走“其他饰品”大类；
2.每月核对“赠品出库单”，应税消费品按组成计税价格×5%计提消费税；
3.跨境订单拆单逻辑：单笔5,000元、年度26,000元硬封顶，超额自动提示补税；
4.建立“未开票收入”台账，按13%或1%价税分离后，足额计提增值税及12%附加税。
下节预告：电商企业常见税种——关税、企业所得税、个税，敬请关注！
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