一、用好政策

用好政策主要是指电商企业要用好税收优惠园区的政策，能够享受返税当然比不能享受返税好。

1、税收优惠园区

（1）充分利用现行税收优惠政策

我们可以观察规模比较大的行业，例如，医药行业商家的上游都是合规经营的，商家自然也会合规；再如，天猫超市和京东超市中都有销售牛奶的商家，可能进货价是99元，零售价是100元，利润空间很小，那么这些商家靠什么盈利呢？其实，很多商家会在税收优惠园区设立公司，合法地享受补助从而获得更多的经济利益。

某园区的税收扶持政策如下表所示

（2）税优地园区一般纳税人和非税优地园区一般纳税人税负对比

对比税优地园区一般纳税人和非税优地园区一般纳税人的税负，不难看出，只要用好税收优惠园区的相关政策，就能获得巨大的节税空间。

【案例】

A公司为一般纳税人，年销售额2000万元，成本1000万元（可取得增值税专用发票），利润300万元。若在非园区设立，需缴纳增值税1000÷(1+13%)×13%＝115.04万元，附加税115.04×12%＝13.80万元，企业所得税300×25%＝75.00万元，个人所得税(300-75)×20%＝45.00万元，税费合计248.84万元。

若在园区设立，可享受财政扶持：增值税优惠115.04×27%＝31.06万元，企业所得税优惠75×22.5%＝16.88万元，个人所得税优惠45×22.5%＝10.13万元，优惠合计31.06+16.88+10.13＝58.07万元，实际缴纳税费248.84-58.07＝190.77万元。

相比非园区，园区设立每年节省税费248.84-190.77＝58.07万元，节税比例58.07÷248.84×100%≈23.34%，显著降低企业税负。

2、税收减免政策

除了用好税收优惠园区政策，还要用好政府相关部门发布的税收减免政策。但在很多情况下，企业会因为不了解这些政策而错失节税的机会。

税收优惠政策的数量比较多，而且一般具有时效性，下面仅介绍具有代表性的两项税收优惠政策。

（1）残疾人就业企业优惠政策

享受主体：安置残疾人的单位和个体工商户

优惠内容：对安置残疾人的单位和个体工商户（以下称“纳税人”），实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、区）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

政策依据:《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税[2016]52号）。

注意：除了残疾人，对于安置退役士兵、随军家属、军转干部等的企业也有相应的优惠政策。

（2）个体工商户个人所得税减半优惠政策

享受主体:个体工商户

优惠内容:自2023年1月1日至2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。个体工商户在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可叠加享受本条优惠政策。

个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断，并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。

个体工商户按照以下方法计算减免税额：减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过200万元部分的应纳税额-其他政策减免税额x个体工商户经营所得应纳税所得额不超过200万元的部分÷经营所得应纳税所得额）x（1-50%）

个体工商户需将按上述方法计算得出的减免税额填入对应经营所得纳税申报表“减免税额”栏次，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。对于通过电子税务局申报的个体工商户，税务机关将提供该优惠政策减免税额和报告表的预填服务。实行简易申报的定期定额个体工商户，税务机关按照减免后的税额进行税款划缴。

政策依据:《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）。

【案例】

李某是个体工商户，年应纳税所得额为8万元（适用10%税率，速算扣除数为1500），同时可以享受残疾人政策减免税额2000元。李某在个体工商户个人所得税减半优惠政策下的减免税额是多少？

减免税额=[(80000x10%-1500)-2000]x(1-50%)=2250 (元)。

3、组织形式筹划

（1）小规模纳税人公司与个体工商户税负对比

在年销售额都是450万元（不含税）销售利润都是100万元的情况下，小规模纳税人公司和个体工商户的税负是否相同？如果充分利用相关优惠政策，两者的税负是否会有不同？

【案例】

某小规模纳税人有限公司年销售额450万元，利润100万元，需缴纳增值税450×1%=4.50万元，附加税4.50×12%=0.54万元，企业所得税100×25%×20%=5.00万元，个人所得税(100-0.54)×20%=18.89万元，税费合计28.93万元。若改为核定征收的个体工商户（应税所得率10%），同样销售额下增值税和附加税相同，个人所得税按核定经营所得计算：(450×10%×30%-4.05)×(1-50%)=4.73万元，税费合计9.77万元。个体工商户比有限公司节省税费28.93-9.77=19.16万元，节税比例19.16÷28.93×100%≈66.23%，个体工商户整体税负率仅9.77÷450×100%=2.17%，节税效果显著。

（2）注册为个体工商户并申请核定征收

注册为个体工商户并申请核定征收，主要因其个人所得税税率较低，部分园区甚至直接核定应税税率、无需计算应税所得率；同时核定征收无需取得增值税专用发票，取得普通发票即可（适用于服务类与贸易类行业），且无需开立对公账户，可直接通过私人账户收款转账，避免了“公转私”问题。在相同经营状况下，核定征收个体工商户的整体税负明显轻于小规模纳税人有限公司。

（3）利用组织形式筹划降低税负

电商企业可通过组织形式筹划降低税负：分公司不具有法人资格，不独立承担民事责任，流转税在当地缴纳、利润由总公司合并纳税，经营初期亏损可冲抵总公司利润，且与总公司的资本转移无须纳税；子公司具有独立法人资格，可独立承担民事责任，能享受小型微利企业所得税优惠，利润汇回更灵活，在境外设立时还可递延纳税或享受当地税收优惠。因此，若希望享受小型微利企业所得税优惠，应优先考虑设立子公司。

（4）分公司与子公司在纳税上的差异

【案例】

假设A公司年利润500万元，旗下有B、C两家分公司。B公司利润260万元，C公司利润28万元（符合小型微利企业条件）。如果B、C是分公司，需要和A公司合并纳税：总利润500+260+28=788万元，全部按25%税率缴税，共197万元。

如果B、C改为子公司，各自独立纳税：

A公司：500×25%=125万元

C公司（小型微利）：28×25%×20%=1.4万元

B公司（可以选择优惠）：

选小型微利：260×25%×20%=13万元，三家合计125+13+1.4=139.4万元

选高新技术：260×15%=39万元，三家合计125+39+1.4=165.4万元

对比发现，B、C作为子公司并享受税收优惠，最低只需缴税139.4万元，比分公司的197万元节省了57.6万元。由此可见，合理选择组织形式（分公司或子公司），能有效降低整体税负。

4、不同地区的税负差异

（1）利用不同地区的税负差异进行纳税筹划

能不能利用不同地区的税负差异进行纳税筹划呢？答案是肯定的。例如，国家为了鼓励西部大开发，给予企业相应的税收优惠。根据2020年5月25日国家税务总局宁夏回族自治区税务局官网公布的宁夏西部大开发税收优惠数据，累计减免企业所得税149.53亿元。

（2）跨境电商的核定征收

跨境电商企业必须了解关于核定征收的相关政策。根据《国家税务总局关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第36号），综试区内核定征收的跨境电商企业应准确核算收入总额，并采用应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率统按照4%确定。综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政策。