第三十九节：电商企业纳税筹划的三个思路

一、 选择企业组织形式和控制方式

企业组织形式包括公司、个人独资企业、合伙企业等，不同的企业组织形式在税收征管方面有较大的差异。

1、纳税规模

根据经营规模，企业可以选择成为一般纳税人或小规模纳税人。以销售货物这项业务为例，一般纳税人的增值税税率是13%，但当企业取得符合抵扣条件的增值税专用发票时，可以抵扣销项税额，税负也不高；如果是小规模纳税人，那么征收率是3%；如果是月销售额在10万元（含）以下的增值税小规模纳税人，免征增值税。

2、控制方式

对企业组织形式进行控制也会对税产生影响。如果希望享受小型微利企业的税收优惠，就要将企业的经营规模控制在相应的范围内。假设一家企业正在逐步做大做强，就可以考虑是否注册为集团公司，而集团内的控股架构需要提前设计与安排，往下控股时可以考虑注册子公司或分公司，各个方面的细节都要做好控制和选择。

3、责任形式

在不同的企业组织形式下，企业对外承担的责任也是不一样的。电商企业做纳税筹划时要充分考虑该因素。对个人投资者来说，必须先明确自己能够承担的责任和风险，再做决定。

4、企业规模

企业规模直接决定了企业是否属于现行政策规定的小型微利企业，现行政策规定的小型微利企业在企业所得税上可以享受很大的优惠。根据《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号），符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，应纳税所得额不超过300万元时，实际税负率只有5%，这对企业来讲是非常好的政策。

二、在地域上和产业上合理布局

政府为了支持地区经济发展或鼓励某些产业、产品和经营项目的发展，经常会出台一些税收优惠政策，给予扶持性减税、免税。如果电商企业想在这些产业带、经营项目上施展拳脚，就可以充分利用相关政策，提前在地域和产业上做好布局。

1、税收优惠地区

有些税收优惠地区（简称“税优地”）有税收返还政策，也可以将其理解为财政补贴或奖励。一方面，企业按照经营情况纳税；另一方面，政府给予部分返还，如增值税返还、企业所得税返还，这可以给企业带来一定的现金流。电商企业投资者要多关注经济相对发达地区的税收返还政策，同时要考虑税收返还政策的稳定性。经济相对发达地区的财政能力比较强，返税能给企业带来经济利益，盘活运营资金。

另外，还要注意当地税收返还政策的及时性，能选择按月返还的就不选按季返还的，能选择按季返还的就不选按年返还的。有些地区设置了税收优惠园区，园区在招商引资时会与企业签订协议，约定税收返还的方式、额度等。

2、产业带

电商企业可以关注产业带是否有合适的园区，进驻园区开展经营，合理合法地享受税收优惠政策。电商行业以贸易为主，因此还要关注当地的物流是否便利，发达的物流有助于企业顺利地开展经营、实现盈利。

3、利用好税收优惠政策

电商企业要利用好各种税收优惠政策。例如，小型微利企业与非小型微利企业在企业所得税上有非常大的差异。前者按5%的实际税负率缴税，后者按25%的税率缴税。面对这道选择题，大部分企业都会选择前者。电商企业及时了解税收优惠政策，并根据税收优惠政策合理控制业务规模，同样可以达到节税的目的。

三、整合和再造企业经营流程

整合和再造企业经营流程就是在不改变企业经营业务的前提下，对企业的整个业务流程进行重塑，并且在法律定义上同步进行重塑，这是三大思路中难度最高的一种。例如，股东分红是一种收入来源，公司给股东发的工资也是一种收入来源，但两者在征税方面有很大的不同，整合和再造企业经营流程的道理与之相仿。

税务筹划是一项系统工程，要想有效实施，就必须对企业的现有流程乃至与流程有关的人员、人员权利和责任进行梳理、改善和重新设计。

举个例子，有一家卖热水器的电商公司（母公司）提供热水器的设计、调试安装等服务，若该公司不对业务进行设计和拆分，其销售货物的全部收入要依照混合销售的相关规定，按13%的税率缴纳增值税。

如果该公司下设独立核算的设计公司（子公司）和调试安装公司（子公司），分别负责热水器的设计和调试安装业务，就可以降低增值税税负。在不考虑其他税收优惠的情况下，母公司独立开展销售货物业务取得的收入，按照13%的税率缴纳增值税；负责设计的子公司独立提供设计服务，按照6%的税率缴纳增值税；负责调试安装的子公司独立提供调试安装服务，按照9%的税率缴纳增值税。企业通过重新设计与安排现有业务显著地降低了增值税税负，这不正是每家企业都希望实现的吗？