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（2）母公司拥有子公司20%~50%的股权，员工拥有子公司 50% 以上的股权，母公司对子公司没有绝对控制权。
当母公司对子公司没有绝对控制权时，长期股权投资的账务处理如下表所示。
长期股权投资的账务处理(无绝对控制权模式，现金与库存商品)
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项目
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母公司
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子公司
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投资时（现金)
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借:长期股权投资 |
借:银行存款 |
投资时（库存商品）
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借:长期股权投资 |
借:库存商品(或固定资产) |
长期股权投资的账务处理(无绝对控制权模式，无形资产与固定资产）
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项目
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母公司
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子公司
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投资时（无形资产)
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借:长期股权投资 |
借:银行存款 |
投资时(固定资产)
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借:固定资产清理 |
借:库存商品或固定资产 |
当母公司实际控制子公司时，在权益法下，母子公司需要对顺流和逆流进行调整。投资方与联营公司及合营公司之间发生的未实现内部交易损益，无论顺流还是逆流，都需要按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，予以抵销，再在此基础上确认投资损益。母子公司之间顺流交易的账务处理如下表所示。
母子公司之间顺流交易的账务处理
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母子公司之间的交易
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母公司
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子公司
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母公司向联营、合营公司出售资产（顺流交易）
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交易时 |
借:库存商品 |
【案例】
A公司拥有B公司20%的具备表决权的股份，能够对B公司施加重大影响。12月，A公司向B公司销售价格为1000万元的商品，成本为 600万元，B公司未向外出售这批货物。年底，B公司实现利润1000万元。
A公司通过这批货物实现销售利润400万元，B公司没有对外出售这批货物，因此400万元的20%是A公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算投资损益时应予抵销，A公司对B公司的长期股权投资在年末时要做相应的账务处理。
确认的长期股权投资收益=1000x20%=200(万元)
抵销调整金额=(1000-600)x20%=80(万元)
抵销调整后的长期股权投资收益=200-80=120(万元)
会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 120
贷：投资收益 120
母子公司之间逆流交易、子公司分红的账务处理如下表所示。
母子公司之间逆流交易的账务处理
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母子公司之间的交易
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母公司
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子公司
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联营、合营公司向母公司出售资产（逆流交易）
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交易时 |
借:银行存款 |
子公司分红的账务处理
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项目
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母公司
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子公司
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年底确认投资收益
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按照子公司盈利状况（无顺流、逆流交易时，可按子公司年底利润×占股比例计算）确认投资收益 |
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子公司分红
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宣告时 |
宣告时 |
小磊提示：
公司按持股比例确认联营企业投资收益时，在企业所得税季度预缴时不得填入第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次中 “符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税”。只有在实际收到或被投资方已作出分红决议宣告分配时，才能将对应的股息、红利金额填入免税收入栏。
【案例】
A公司拥有B公司20%的具有表决权的股份，能够对B公司施加重大影响。本年度，B公司向A公司销售价格为1000万元的商品，成本为600万元。年底，A公司对外销售其中的60%。年底，B公司实现利润1000万元。
A公司对B公司的长期股权投资在年末时要做相应的账务处理。
确认的长期股权投资收益=1000x20%=200(万元)
抵销调整金额=(1000-600)x40%x20%=32(万元)
抵销调整后的长期股权投资收益=200-32=168(万元)
会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 168
贷：投资收益 168
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