主体即店铺的所有者，主体类型即相关法律法规规定的做工商登记时所选择的组织类型。常见的主体类型有个体户、个人独资企业、有限公司、合伙企业、农民专业合作社等，从广义来说也包括符合《网络交易监督管理办法》中规定条件的个人。
所谓“选择主体类型”，就是根据业务需要、《电子商务法》等法律法规及各个电商平台的规定，将电商平台上的店铺与合适的主体绑定，使之成为经营责任人和纳税人。
本节所称的“不同阶段”主要是指不同的经营规模，“不同类型”主要是指组织类型和增值税纳税人类型。
一、为什么在不同阶段要选择不同类型的主体
任何企业都是从小开始发展的，电商企业也不例外。电商企业要根据经营规模的变化和电商平台的要求选择不同类型的主体，主要原因如下：
1、不同阶段对主体的要求不同
以抖音精选联盟为例，根据抖音于2022年1月27日发布的《关于电商创作者税务合规的公告》，推广费收入在500万元以下的创作者不限制主体类型，但连续12个月推广费收入达到500万元的创作者的主体类型必须是企业，而且不能是个体工商户和个人独资企业，即登记类型必须是有限责任公司、股份有限责任公司、合伙企业或农民专业合作社等。
2、不同平台对主体的要求不同
以淘宝和拼多多平台为例，店铺主体类型为个体工商户、个人、企业均可，但天猫和京东平台要求店铺主体类型必须是企业，而且绝大部分类目还要求企业必须是一般纳税人，不符合规定的无法入驻平台。
3、不同的主体选择对税负影响巨大
个体工商户不需要缴纳企业所得税，但要缴纳个人所得税，按照经营所得适用5%~35%的税率；公司需要缴纳企业所得税，股东分红需要缴纳个人所税率为20%。由此可见，不同类型主体的税负存在巨大的差异。
假设营业额为200万元，各项成本为100万元，应纳税所得额为100万元，那么个体工商户需要缴纳个人所得税284,500元，公司需要缴纳企业所得税240,000元，两种不同类型的主体需要缴纳的税款相差44,500元。
4、不同主体在合规方面的要求不同
个体工商户可以申请核定征收。核定征收是指由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。核定征收税率低，而且基本上无须考虑成本发票。考虑到大部分电商企业从市场进货的取票成本较高，因此个体工商户是非常适合电商企业的主体形式之一。
公司不能核定征收，那就是查账征收。查账征收也称查账计征或自报查账，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符可多退少补的税款征收方式。通俗地说，就是公司必须建账报税。公司计算税款时，必须先取得发票，才能扣除。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全的企业。
基于以上四个原因，电商企业要想进行系统的纳税筹划，就必须以合法合规为前提，遵守相关法律法规的规定和各个电商平台对主体类型的要求，运用合理的方法，做到既符合规定又能减少经营风险，从而降低税负。
二、不同主体类型选择的差异和评估原则
原则一：符合平台入驻规定
在各大电商平台上经营的主体必须符合平台对经营主体和增值税纳税人类型的要求。例如，淘宝对主体类型没有限制，个体工商户、小规模纳税人公司均可；天猫除了少部分类目，绝大部分类目要求主体必须是一般纳税人公司。
原则二：降低税负
合规是目的，降低税负是基础，因此电商企业一定要尽可能满足相关条件，享受相关的税收优惠政策，从而降低税负。例如，如果电商企业属于小型微利企业，就可以享受企业所得税优惠政策。
原则三：管理成本低
经营企业必然会产生成本，不同类型的企业管理成本会有很大的不同。以小规模纳税人和一般纳税人为例，小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月度申报，仅从申报频率这个角度来看，一般纳税人申报所产生的管理成本就是小规模纳税人的3倍。
很多电商企业的财务管理制度不够健全，委托代理记账机构作为记账报税服务提供方。小规模纳税人的代理记账服务费一般约为500元/月，一般纳税人的代理记账服务费则普遍在1000元/月以上，管理成本差异较大。
三、 主要电商平台对主体的要求
下面介绍几个主要电商平台对主体的要求。
（1）淘宝：不限制主体类型和纳税人类型，个人也可以入驻开店。店铺分为企业店铺和个人店铺，企业店铺带有：“企”字标识。
（2）天猫：主体类型必须是企业，极少数类目的增值税纳税人类型可以是小规模纳税人，包括鲜花速递、特色手工艺品、图书、节庆、珠宝、水产肉类、家居饰品、服务大类等（以平台规则为准），除此之外的类目的增值税纳税人类型必须是一般纳税人。
（3）京东：以POP店铺为例，主体类型必须是企业，增值税纳税人类型是一般纳税人。
（4）拼多多：不限制主体类型和纳税人类型，个人也可以入驻开店。
（5）抖音：以抖音小店为例，主体类型必须是企业，不限制纳税人类型。
（6）唯品会：以Market Place开放平台为例，主体类型必须是企业，增值税纳税人类型是一般纳税人。
四、不同阶段的主体类型选择建议
增值税纳税人可以分为小规模纳税人和一般纳税人。以销售商品为例，小规模纳税人的征收率为3%，不可抵扣，开具增值税普通发票；一般纳税人的征收率为13%，若取得进项发票，则可以抵扣，开具增值税专用发票。
结合主要电商平台对入驻店铺主体类型的要求，建议电商企业在不同阶段选择不同的主体，具体建议如下：
（1）年营业额在500万元以内，在淘宝、拼多多和抖音平台上开店，主体类型最好选择个体工商户或公司，考虑到大部分电商企业取票有一定难度，增值税纳税人类型最好选择小规模纳税人。如果是个体工商户，那么最好选择核定征收。
（2）年营业额在500万元以上，增值税纳税人类型必须是一般纳税人，因此主体类型通常选择公司，虽然个体工商户也可以是一般纳税人，但个人经营所得超过50万元时要按照最高档税率35%缴纳个人所得税，税负成本显然过高。
下一节：店群企业的架构构建
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