五、税负转嫁
税负转嫁是一种常见的纳税筹划方法，常与其他纳税筹划方法一并使用。下面介绍一个典型案例，案例中的企业综合运用不同的纳税筹划方法，实现了税负转嫁的效果。
1、利用税负差异进行筹划
【案例】
某公司从事服装设计、加工、生产和销售业务。该公司在各大电商平台开设多家服装店铺，通过这些店铺将服装直接销售给消费者或供应给批发商、零售商。这些店铺应该如何选择纳税主体，才能使该公司的整体利益最大化呢？
通过测算可知：当销售公司的毛利率为23.08%时，一般纳税人与小规模纳税人增值税税负相同（此处按一般纳税人适用税率13%、小规模纳税人适用征收率3%进行测算）；当毛利率高于23.08%时，一般纳税人增值税税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份可以获得节税的效果；当毛利率低于23.08%时，一般纳税人增值税税负轻于小规模纳税人，选择一般纳税人身份可以获得节税的效果。
假设某年度该公司销售服装的毛利率为43%，该公司应该如何通过税负转嫁实现节税呢？该公司可以进行业务流程重组和定价转移。
在进行业务流程重组和定价转移前，该一般纳税人公司是一家服装生产工厂，集采购、生产、加工、设计、销售业务为一体。在进行业务流程重组时，可以把采购、生产、加工业务保留在原一般纳税人公司（工厂）内。工厂将服装生产好后，销售给下游的电商公司，毛利率可以控制在22%。电商公司是原一般纳税人公司线上店铺的纳税主体（小型微利企业），作为销售公司在电商平台上销售服装。各店铺的纳税主体可以是一般纳税人、小规模纳税人、个体工商户，可以由原一般纳税人公司的股东新设。各店铺的经营规模根据店铺所在平台的要求确定。例如，天猫平台要求入驻的主体为一般纳税人，因此天猫店铺纳税主体确定为一般纳税人；拼多多平台不要求入驻主体为一般纳税人，因此拼多多店铺纳税主体确定为个体工商户。简单来说就是企业对原有业务进行拆解、剥离，以合法地享受税收优惠政策，如下图所示。
业务流程重组和定价转移
企业通过改造组织结构和业务流程可以获得以下效果：
（1）将原先的销售部门设立为独立核算的公司，享受小型微利企业税收优惠政策；
（2）将原先的设计部门设立为独立核算的公司，降低增值税；
（3）利用一般纳税人与小规模纳税人之间、小微企业与非小微企业之间、税优地与非税优地之间的税负差异进行纳税筹划。
企业通过价格转移可以获得以下效果:
（1）享受不同的税收优惠政策；
（2）使用不同的计税方法；
（3）享受不同地区的政策。
企业可以在税法许可的范围内合理地降低增值税税负，如下图所示。
业务流程重组和定价转移思路
2、改造组织结构和业务流程前后税负对比
假设服装生产工厂的销售额为6000万元，成本为3420万元，毛利率为43%，员工社保费用为600万元，其他成本和费用为1380万元（销售额及商品成本、费用均不含税），其税负测算如下表所示。
纳税筹划前税负测算（工厂）
单位：万元
税种 |
计算公式 |
金额（元） |
增值税 |
(6000 − 3420) × 13% |
335.4 |
附加税 |
335.40 × 12% （城建7%+教育3%+地方2%） |
40.25 |
印花税 |
(6000 + 3420) × 0.03% |
2.83 |
企业所得税 |
(6000 − 3420 − 600 − 1380 − 40.25 − 2.83) × 25% |
139.23 |
分红个人所得税 |
(6000 − 3420 − 600 − 1380 − 40.25 − 2.83 − 139.23) × 20% |
83.54 |
合计 |
601.25 |
|
沿用以上案例，通过改造组织结构和业务流程进行纳税筹划，分别计算工厂、销售公司和设计工作室的税负。
（1）工厂
纳税筹划后，服装生产工厂毛利率由43%降到22%，销售额为4385万元，员工社保费用下降到200万元，其他成本和费用下降到450万元（销售额及商品成本、费用均不含税），其税负测算如表所示。
纳税筹划后税负测算（工厂）
单位：万元
税种 |
计算公式 |
金额 |
增值税 |
4385×13%−3420×13% |
125.45 |
附加税 |
125.45×12% |
15.05 |
印花税 |
(4385+3420)×0.03% |
2.34 |
企业所得税 |
(4385−3420−200−450−44−15.05−2.34)×25%×20% |
12.68 |
分红个人所得税 |
(4385−3420−200−450−44−15.05−2.34−12.68)×20% |
48.19 |
合计 |
203.71 |
|
（2）销售公司
纳税筹划后，假设销售公司为一般纳税人，销售额为6000万元（直营情况下），货物成本为4385万元（即工厂销售额），员工社保费用为360万元，其他成本和费用为930万元，其税负测算如下表所示。
纳税筹划后税负测算（销售公司）
单位：万元
税种 |
计算公式 |
金额（万元） |
增值税 |
6000×13%−4385×13% |
209.95 |
附加税 |
209.95×12% |
25.19 |
印花税 |
(6000+4385)×0.03% |
3.12 |
企业所得税 |
(6000−4385−360−930−25.19−3.12)×50%×20% |
29.67 |
分红个人所得税 |
(6000−4385−360−930−25.19−3.12−29.67)×20% |
53.4 |
合计 |
321.33 |
|
（3）设计工作室（个体工商户）
设计部门改为设计工作室，注册为个体工商户，员工社保费用为40万元，赚取10%的利润，其税负测算如下表所示。
纳税筹划后税负测算（设计工作室）
单位：万元
税种 |
计算公式 |
金额 |
增值税 |
营业额44万元（员工工资40万元+10%的利润） |
免税 |
附加税 |
免税 |
免税 |
印花税 |
44×0.03% |
0.01 |
经营所得个人所得税 |
(44×10%×10%−0.15)×(1−50%) |
0.15 |
合计 |
0.16（核定征收） |
|
（4）纳税筹划前后整体税负对比纳税筹划前后整体税负对比如下表所示。
纳税筹划前后整体税负对比
单位：万元
公式 |
正常直营 |
调整后 |
差额 |
增值税 |
335.4 |
335.4 |
0 |
附加税 |
40.25 |
40.24 |
0.01 |
企业所得税+经营所得个人所得税 |
139.23 |
42.5 |
96.73 |
分红个人所得税 |
83.54 |
101.59 |
-18.05 |
印花税 |
2.83 |
5.47 |
-2.64 |
合计 |
601.25 |
525.2 |
76.05 |
纳税筹划后的业务构架如下图所示
经以上纳税筹划，共节省税收76.05万元。
本案例通过服装公司业务流程重组与组织架构优化，将传统一体化经营模式拆分为生产工厂（一般纳税人）、销售公司（小型微利企业）及设计工作室（个体工商户） 三大独立主体，并辅以定价转移策略，系统性地运用了税负差异、税收优惠政策及计税方法选择等多种筹划工具，成功实现了税负转嫁与整体税负的显著下降。
经测算，在销售规模与成本结构基本不变的前提下，筹划后整体税负由601.25万元 降至525.20万元，净节税76.05万元，降幅约12.65%。这一结果充分说明，在税法许可范围内，通过改造组织结构、重构业务流程、合理定价转移，企业能够有效利用一般纳税人与小规模纳税人、小微企业与普通企业、税优地与非税优地之间的税负差异，实现合法、合规的节税目标。
值得注意的是，纳税筹划并非单纯追求低税负，而是要在合规性、经营效率与税负优化之间取得平衡。本案例中的架构调整同时兼顾了各主体的业务实质与财税处理，避免了因刻意避税引发的税务风险，为电商企业及其他多环节经营企业提供了一个可复制、可落地的筹划范本。最终，企业在不改变商业实质与经营效益的前提下，通过精细化的税务管理，将更多利润留存于经营环节，提升了整体竞争能力。
下一节：以合规和降低风险为目标拆解业务
长按扫码关注