第二十一节：直播带货4种模式下涉税问题、收入确认与风险防范

全文如下

一、4种模式下主播的涉税问题

如果主播是企业员工，那么企业应该与主播签订劳动合同，为其缴纳社保、申报个人所得税并履行代扣代缴义务。

如果主播以个人名义跟商家合作，那么主播个人应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税并向税务机关申请代开发票，商家可以将发票作为企业所得税税前扣除凭证。

如果主播设立个体工商户、个人独资企业或合伙企业，那么主播个人应按照经营所得缴纳个人所得税。

如果主播设立公司，那么公司应缴纳企业所得税，股东分红时公司应代扣代缴个人所得税。

直播带货中劳动合同与劳务合同涉及的税费如下表所示：

直播带货的4种模式下主播涉税情况如下表所示：

二、主播直播带货收入及相关税费

主播直播带货收人及相关费用主要如下：

（1）销售返佣：根据直播销售额的一定比例计算。

（2）坑位费：让商品出现在直播间所需支付的费用，金额通常与主播的知名度相关。

（3）粉丝打赏：粉丝在直播平台充值后向主播赠送的虚拟礼物（具有一定的价值）。

【案例】

主播小李为某商家直播带货，销售额为100万元，按照主播与商家的约定，销售佣金为15万元，主播需要按照10%的比例支付平台服务费1.5万元，坑位费为3万元，粉丝打赏为2万元（与直播平台五五分成），主播小李的收入是多少？应该缴纳哪些税？分别缴纳多少？

主播收入=15+3+2x50%=19（万元）

如果主播以个人名义直播带货，那么应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税

个人所得税=19x(1-20%)x40%-0.7=5.38（万元）

如果主播以工作室名义直播带货，那么应按照经营所得缴纳个人所得税

个人所得税=19x20%-1.05=2.75（万元）

如果主播以公司名义直播带货，那么应缴纳企业所得税（假设适用25%税率）。

企业所得税=19x25%=4.75（万元）

上述案例针对不同的直播带货模式计算了主播需要缴纳的税费，大家可以自行对比同一应纳税所得额在不同模式下所需缴纳税费的具体金额。

三、商家收入的确认及相关税费

商家收入的确认是一个非常重要的环节，下面先看一个案例。

【案例】

消费者在某直播间买了1000元的商品，商家获得800元，直播平台获得60元，主播获得 140元。商家应按照哪个金额确认收入呢？

商家应该按照销售额全额确认收入，即1000元。直播平台和主播获得的200元应作为销售费用处理，如果能取得相应的发票，销售费用可以在税前扣除。

以抖音平台为例，商家向抖音平台支付平台服务费后，可以按照以下方式申请发票：进人店铺后台，先选择“资产”，然后选择“发票中心”，接着选择“平台开票”，填写开票信息，选择账单，申请开票。

下面这个案例展示了商家确认收入时应该如何进行账务处理

【案例】

主播为某商家（小微企业）直播带货，销售额为100万元，商品成本为50万元。商家支付给主播的佣金为销售额的10%，即10万元；商家支付给平台的费用为销售额的5%，即5万元。商家应该如何进行账务处理呢（成本和销售额均为含税价，适用13%税率)？

商家确认收入时的会计分录如下：

借：其他货币资金——抖音账户   100

贷：主营业务收入                88.5

应交税费——应交增值税（销项税额）   11.5

借：销售费用——平台费用           5

贷：其他货币资金——抖音账户        5

借：销售费用——带货佣金         10

贷：其他货币资金——抖音账户      10

商家应缴纳的增值税、企业所得税计算如下：

应缴增值税=销项税额-进项税额=11.5-50÷1.13x13%=5.75（万元）

城建税及附加=5.75x12%x50%=0.35（万元）

应纳税所得额=100÷1.13-50÷1.13-100x10%-100x5%-0.69=28.56（万元）

应缴所得税=28.56x25%=7.14（万元）

为什么城建税及附加的金额要按照 50%来计算？因为2022年政府推出了小微企业“六税两费”减免政策。

根据《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费“；”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第10号），自2022年1月1日至2024年12月31日（已延长至2027年12月31日），由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在 50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育费附加。

四、直播带货的涉税风险

1、误区：个人直播带货不需要缴税

《电子商务法》第十一条规定：“电子商务经营者应当依法履行纳税义务并依法享受税收优惠。”根据《税收征收管理法》的相关规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴应纳税款滞纳金，并处不缴或少缴税款 50% 以上5倍以下的罚款。

2、主播未向委托带货公司（商家）开票的风险

主播应该按照佣金收人及时给委托带货公司（商家）开票，如果主播未给委托带货公司开具发票，委托带货公司就无法进行税前扣除。委托带货公司的会计一般会按照支出进行账务处理，但是在做企业所得税汇算清缴时需要调增应纳税所得额。

3、未代扣代缴主播个人所得税的风险

委托带货公司（商家）向主播支付佣金时必须履行代扣代缴个人所得税的法定义务，如果未代扣代缴主播个人所得税，会被处以不缴或少缴应纳税款50%以上、3倍以下的罚款。

4、“补单”的风险

“补单”是电商企业提升店铺销量和信用度的一种手段，本身就是不合法的。电商企业的数据透明度非常高，电商平台上的成交数据也是无法删除的，因此“补单”的风险主要在于店铺后台的数据与会计做账的数据不一致，会被认为存在漏报收入的行为。

5、隐瞒收入的风险

有些电商平台主要采用 B2C模式，很多个人消费者在店铺购买商品后，并不要求店铺开具发票，因此有些电商企业通过少报或不报收入来逃避缴纳税款，这种做法肯定是不合规的。现在是大数据时代，数据匹配度要求越来越高，如果电商企业隐瞒收入，一旦被查到，至少要补缴税款并缴纳罚款和滞纳金。