二、完全合规是法律的要求和规定
电商企业在生产经营活动中，有时候由于上游的问题，很难取得成本发票。下面按照不同的取票比例，对比在完全不做筹划和普通筹划的情况下的整体税负率。
1、完全不做筹划
（1）以小规模纳税人、年销售额低于500万元为例
假设企业是小规模纳税人，在完全不做筹划的情况下，分别按照取得20%、50%、100%的成本发票来计算每一项税费及整体的税负率，计算结果如下表所示。
在取得100%的成本发票的情况下，整体的税负率是5.89%，可能有些电商企业的净利率都没有这么高。
完全不做筹划的小规模纳税人在不同情况下的税负 |
|||
|
|
|
单位：万元 |
项目 |
取得20%的成本发票 |
取得50%的成本发票 |
取得100%的成本发票 |
增值税应税额 |
500.00 |
500.00 |
500.00 |
利润（实际利润） |
100.00 |
100.00 |
100.00 |
增值税 |
5.00 |
5.00 |
5.00 |
附加税费 |
0.60 |
0.60 |
0.60 |
城市维护建设税 |
0.35 |
0.35 |
0.35 |
教育费附加 |
0.15 |
0.15 |
0.15 |
地方教育附加 |
0.10 |
0.10 |
0.10 |
成本费用 |
80.00 |
200.00 |
400.00 |
利润总额（纳税调整后利润总额） |
419.40 |
299.40 |
99.40 |
所得税 |
104.85 |
14.97 |
4.97 |
净利润（利润总额减去所得税后的净额） |
314.55 |
284.43 |
94.43 |
分红个人所得税 |
62.91 |
56.89 |
18.89 |
税费合计 |
173.36 |
77.46 |
29.46 |
税负率 |
34.67% |
15.49% |
5.89% |
（2）以一般纳税人、年销售额3000万元为例
假设企业是一般纳税人，在完全不做筹划的情况下，分别按照取得20%、50%、100%的成本发票来计算每一项税费及整体的税负率，计算结果如下表所示。
完全不做筹划的一般纳税人在不同情况下的税负 |
|||
|
|
|
单位：万元 |
项目 |
取得20%的成本发票 |
取得50%的成本发票 |
取得100%的成本发票 |
增值税应税额 |
3,000.00 |
3,000.00 |
3,000.00 |
利润（实际利润） |
600.00 |
600.00 |
600.00 |
增值税 |
327.60 |
234.00 |
78.00 |
附加税费 |
39.31 |
28.08 |
9.36 |
城市维护建设税 |
22.93 |
16.38 |
5.46 |
教育费附加 |
9.83 |
7.02 |
2.34 |
地方教育附加 |
6.55 |
4.68 |
1.56 |
成本费用 |
480.00 |
1,200.00 |
2,400.00 |
利润总额（纳税调整后利润总额） |
2,480.69 |
1,771.92 |
590.64 |
所得税 |
620.17 |
442.98 |
147.66 |
净利润（利润总额减去所得税后的净额） |
1,860.52 |
1,328.94 |
442.98 |
分红个人所得税 |
372.10 |
265.79 |
88.60 |
税费合计 |
1,359.18 |
970.85 |
323.62 |
税负率 |
45.31% |
32.36% |
10.79% |
2、普通筹划
普通筹划是指在主体公司与供应商之间增加一个采购公司，以分摊主体公司的部分利润。
供应商 |
→ |
采购公司 |
→ |
主体公司 |
→ |
客户 |
（1）以小规模纳税人、年销售额低于500万元为例
假设企业是小规模纳税人，在做普通筹划的情况下，分别按照取得60%、30%的成本发票(发票取得成本为成本费用的3%)来计算每一项税费及整体的税负率，计算结果如下表所示。
做普通筹划的小规模纳税人在不同情况下的税负 |
||
|
|
单位：万元 |
项目 |
取得60%的成本发票 |
取得30%的成本发票 |
增值税应税额 |
500.00 |
500.00 |
利润（实际利润） |
100.00 |
100.00 |
增值税 |
5.00 |
5.00 |
附加税费 |
0.60 |
0.60 |
城市维护建设税 |
0.35 |
0.35 |
教育费附加 |
0.15 |
0.15 |
地方教育附加 |
0.10 |
0.10 |
发票取得成本 |
400×60%×3%=7.20 |
400×30%×3%=3.60 |
成本费用 |
400.00 |
400.00 |
利润总额（纳税调整后利润总额） |
99.40 |
99.40 |
所得税 |
4.97 |
4.97 |
净利润（利润总额减去所得税后的净额） |
94.43 |
94.43 |
分红个人所得税 |
18.89 |
18.89 |
额外成本及税费合计 |
36.66 |
33.06 |
税负率 |
7.33% |
6.61% |
（2）以一般纳税人、年销售额低于3000万元为例
假设企业是一般纳税人，在做普通筹划的情况下，分别按照取得60%、30%的成本发票（发票取得成本为成本费用的8%）来计算每一项税费及整体的税负率，计算结果如下表所示。
做普通筹划的一般纳税人在不同情况下的税负 |
||
|
|
单位：万元 |
项目 |
取得60%的成本发票 |
取得30%的成本发票 |
增值税应税额 |
3,000.00 |
3,000.00 |
利润（实际利润） |
600.00 |
600.00 |
增值税 |
78.00 |
78.00 |
附加税费 |
9.36 |
9.36 |
城市维护建设税 |
5.46 |
5.46 |
教育费附加 |
2.34 |
2.34 |
地方教育附加 |
1.56 |
1.56 |
发票取得成本 |
2400×60%×8%=115.20 |
2400×30%×8%=57.60 |
成本费用 |
2,400.00 |
2,400.00 |
利润总额（纳税调整后利润总额） |
590.64 |
590.64 |
所得税 |
147.66 |
147.66 |
净利润（利润总额减去所得税后的净额） |
442.98 |
442.98 |
分红个人所得税 |
88.60 |
88.60 |
额外成本及税费合计 |
438.82 |
381.22 |
税负率 |
14.63% |
12.71% |
通过对比不难发现，在完全合规的前提下，完全不做筹划会导致税费很高，即便做了普通筹划，税费还是很高。当然，这里的普通筹划是在电商企业无法完全取得成本发票的情况下做的。
做纳税筹划不是为了解决企业的短期问题，而是为了解决企业长远发展的问题。只有深入了解企业的需求，规划好各项业务，才能让企业在既定战略下获得长期稳定的发展。在规划各项业务时，企业要重新思考业务的边界。税是因业务而产生的，所以纳税筹划的核心是调整和梳理业务。
运营平台模式的关键是店铺的纳税主体从原来的销售公司变成运营公司，优先确保纳税主体合规。电商企业进行业务流程重组时，业务的具体操作可能没有任何变化，只是改变了业务的性质。在运营平台模式下，运营公司从原来的销售商品变成了销售服务，按照提供的运营服务来确认收入。这既保证了纳税主体合规，又能确保以后的业务可以正常运行。
下一节：按照单店规模制定解决方案
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