某公司因为一张5年前的发票被税务局稽查。税率开错应该怎么办？应该如何申报呢？有哪些税务风险呢？赶紧一起来看看吧！
5年前的发票税率开错
补缴200万！
开票时把发票税率开错了怎么办？只要税局不理，就假装无事发生？想的美！税率开错了，可千万别不当回事，补税、罚款一个都不能少！
事件经过：
23年初，天津某公司突然接到税局电话，要求提供2018、2019年已抵扣认证进项发票原件、采购合同、付款记录、已开出销项发票原件、销售合同、收款记录等资料。
该公司在18、19两年所有认证抵扣的进项发票的税率为13%，而开具的销项发票税率为9%，税务局系统预警显示：进项税额长期有留底，税负明显异常。
原来，该公司属于一般纳税人，有大量的销售货物和销售服务混合销售行为，应遵循混合销售一般规定，按照主业适用的13%税率计算增值税，但实际却按照较低的9%税率开票，导致税负率异常。
最终处罚：
依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其处以追缴税款222.18万元的行政处理，处以罚款222.18万元的行政外罚。
该案件给我们的启示有两点：
发票税率开错了怎么办？
应该如何申报呢？
一、小规模纳税人，征收率开错，怎么办？如何申报增值税？
问：小规模销售收入征收率3%减按1%政策延续到2027年啦，我是一家小规模企业的财务，本月在开票时把1%征收率的发票错开成3%的了，如何进行正确申报呢，是否会影响相关优惠政策享受呢？
需要区分普通发票和专业发票，依据国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告（国家税务总局公告2023年第1号），一起来看看吧。
1．针对增值税普通发票
纳税人在错误开具3%征收率的增值税普通纸质发票后，建议需追回全部联次并作废，或按规定开具了相应的红字发票后重新开具1%正确征收率的普通发票。
纳税人在错误开具3%征收率的数电票后，可在电子税务局开具相应红字发票后重新开具1%正确征收率的数电票。
（一）如果您月销售额小于等于10万元（或季销售额小于等于30万），您可以在申报时直接在相应免税销售额栏次进行填写。免征增值税的销售额等项目应填写在“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
（二）如果您月销售额大于10万元（或季销售额大于30万），您可以通过填写减征税额来享受减按1%征收率优惠。在“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次填写销售额，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在主表“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
2．针对增值税专用发票
（一）如果您3%错误征收率的增值税专用纸质发票全部联次已追回后作废或按规定开具了相应的红字专用发票后重新开具1%正确征收率的专用发票后，您可继续享受增值税减征政策。
如果您开具的是3%错误征收率的数电票，可在电子税务局开具相应红字发票后，重新开具1%正确征收率的数电票后，您可继续享受增值税减征政策。
（二）如果您对3%错误征收率的增值税专用发票未做任何处理，则需按照实际开具征收率进行申报。
二、一般纳税人，13%错开成了6%，怎么申报的?
案例分析：某公司2023年8月销售了货物含税价格872.90，本来货物税率是13%，结果开票员给开成了6%。而且已经跨月了怎么申报呢？
正确应该开13%，如下：
实际开成了6%,如下：
中途也没发现，如果发现了直接作废或红冲就行了，现在没发现，到了申报期，还是先处理。
那1月怎么申报这张开错的增值税发票？
我们先从理论上的思维来看待这个问题。
理论上就是你此笔销售行为，含税价格872.90，你就应该按13%纳税，你的纳税义务发生时间是8月，你9月申报时候应该申报金额772.47，税额100.42。
这才是正确的申报方式，如果你按发票开具的6%来申报，从理论上说你是申报错误，是适用了错误税率申报。
所以，你需要按正确的13%算出来的金额和税额填写申报表，如图：
这样做有个最大的麻烦就是，比对会出现异常。
增值税申报是会进行比对的，申报比对管理是指税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，对增值税纳税申报信息进行票表税比对，并对比对结果进行相应处理。
这个比对就是为了防止纳税人乱申报，申报数据和发票数据有差异的情况应该有正当理由，而且如果申报数据小于开票数据，申报更是无法通过。
这个案例中9月份申报8月，我们按13%价税分离填写申报，实际发票是6%的。
申报的销售额比发票销售额就小，系统就无法比对通过。
提示如下：
但是有差额当然不用怕，我们点击继续申报，系统会进入一窗式比对。
我们填写上实际情况说明继续申报即可，税务局申报异常处理岗位看到审核通过后会自动解锁税控盘。
其实这样是最正规的处理方式，我们按纳税义务时间，按正确的税率及时进行了申报。
虽然比对有异常，但是现在都是网上申请异常比对审核，也不是非常麻烦。
后面，购买方把发票退回。
你红冲了6%的发票，开具了正确的13%的发票，如图：
这个时候呢，开具的红字和蓝字发票你不用再在当月填写申报了，因为之前已经申报过了，再申报就重复了。
你把两个月的开票和申报情况合并起来看，申报就是按13%申报了一次，发票最终也是开了13%的，6%的一正一负被红冲了。
但是这个时候也会有同样的问题，红冲的当月一张红字一张蓝字合计有51.02的税额，但是我们申报表并不填写任何数据了，所以也是有差额的。
这个时候无非就是还要经历一次异常比对罢了。
当月实操中也有人为了不出现比对异常采取将错就错的做法。
也就是开错的当月就按开错的数据申报，这个时候申报和开票是一致的，不会异常。
发票退回红冲的当月，也按红冲的发票和正确的蓝字发票申报。这种方法因为都是按发票的金额和税额填写的申报表，所以比对不会出现问题，但是理论上不符合税法的规定，不过实操中有这种，税务局一般也不会对此过于较真。
企业如何自查税负率？
什么情况下企业会被约谈？
一、企业如何自查税负率？
要自查税负率，企业首先要知道税负率如何计算。
税负率一般指企业在某个时期内的税收负担的大小，一般用税收占收入的比重来进行衡量。而我们通常所说的税负率，一般指增值税和企业所得税的税负率。
1、增值税税负率
增值税税负率=（本期销项税额-本期实际抵扣的进项税额）÷本期应税销售额×100%
其中，实际抵扣进项顶税额＝期初留抵进项税额＋本期进项税额－进项转出出口退税－期末留抵进项税额
举个例子：
公司6月不含税销售收入200万，相关可抵扣的成本80万，则公司2月的税负率就是：
当期应纳增值税额=200×13%-80×13%=15.6万元。
增值税税负率=15.6÷200×100%=7.8%。
（注：以上为简单计算，未考虑其他复杂因素的影响。）
2、企业所得税税负率
企业所得税税负率=本期应纳税额÷本期应税收入×100%
举个例子：
公司2022年全年总收入2000万元，应缴纳的企业所得税为45万元，那么公司2022年的所得税税负率为：
所得税税负率=45÷2000×100%=2.25%
（注：以上为简单计算，未考虑其他复杂因素的影响。）
温馨提示：
二、什么情况下企业会被约谈？
通常，税务部门会先找一个行业，然后从行业里对税负异常的企业展开稽查。那么，都有哪些原因会让企业被约谈呢？
1.通过评估发现，企业税负变动异常，或税负率长期远远低于同行业水平。
2.企业没有进行正常的申报。没有及时报税，包括不按时报税，报税不完整等。
同时还需要注意以下4点：
（1）纳税系统申报的销售额与预防税控中的开票销售额以及财务报表中的销售不一致；
（2）连续3个月或者6个月零负申报；
（3）企业的进项税额变动率大大高于销项税额变动率；
（4）企业存在大量的运费抵扣，收入确实减少的。
3.发票相关数据存在异常。
（1）企业的增值税发票增量、使用量情况与往期比存在异常。
（2）新办企业短时间内，大量领用增值税专用发票，且税负偏低的情况。
（3）税收分类编码开错等原因，需要作废多张发票。
（4）公司的供应商因为目前属于失联状态，你们公司买它的增值税发票需要进项税转出。
4.企业的员工和经营场地跟收入不匹配。比如员工很多，工作场地很大，但收入很少；或人很少，收入却很大等。
类似的还有：用电量、用水量以及设备数量等，跟收入不匹配。比如用水量、用电量等明显增长了很多，但收入仍相比较少，可能存在少确认收入了。
5.员工工资长期在5000以下。尤其一些聘请了中高端人才的企业，员工平均工资却一直很低，有可能在规避个人所得税。
6.印花税、房产税等税额长期是0。一般而言，在公司正常经营的情况下，印花税和房产税不可避免的会发生。
7.成本和毛利率等指标明显不合理，或企业长期亏损却一直不倒闭等。
企业哪些行为会触发税务风险预警？
针对企业常见的风险预警行为，站在税局可能查询的方向及角度来进行总结分析。
一、针对增值税购进发票全量监控收入额
1.预警问题指向——纳税人可能存在少计收入、少缴增值税、企业所得税、印花税的风险。
2.税务查询企业风险重点及策略：
①查阅纳税人收入核算相关报表、账簿，并根据企业特点、经营模式、对应客户群等情况确定综合毛利率；
②查询购进、销售发票明细数据，计算企业销售占比较大的数个单品的购进、销售加权平均单价确定重要商品毛利率；
③对比估算销售收入额、账面收入总额、申报表收入总额是否相符，分析存在差异的原因，重点排查是否存在少计收入、少缴增值税等风险;
④了解纳税人销售收款方式，查阅纳税人银行存款账户的收款记录，核对收银系统收入与账簿是否相符，分析存在差异的原因，重点排查是否存在少计未开票收入、少缴增值税等问题。
二、针对增值税购进发票全量监控成本费用
1.预警问题指向——纳税人可能存在未取得合法的税前扣除凭证（预警值小于0）、隐瞒收入的风险（预警值大于0）。
2. 税务查询企业风险重点及策略：
①分析测算值成本费用小于实际申报值的原因，查阅纳税人成本费用核算相关报表、账簿，查看纳税人的成本费用列支明细是否有合法的税前扣除凭证支持，重点排查纳税人是否存在未取得合法凭证税前扣除的风险；
②分析测算值大于实际申报值的原因，结合发票明细数据和财务报表重点核实纳税人购进货物的去向，如库存变动和成本结转与购进货物无法对应，体外循环的风险较大，则重点排查纳税人是否存在账外列收入不申报的问题；
③了解纳税人销售收款方式，查阅纳税人银行存款账户的收款记录，核对收银系统收入与账簿是否相符，分析存在差异的原因，重点排查是否存在少计未开票收入、少缴增值税等问题。
三、未开票收入监控
1.预警问题指向——纳税人可能存在隐匿未开票收入、少缴增值税的风险。
2. 税务查询企业风险重点及策略：
①查阅纳税人的发票明细数据及询问财务人员、销售人员，了解纳税人的具体经营商品、主要客户构成（自然人、企业或二者兼有）、销售方式（批发、零售或二者兼有），如纳税人销售面向的自然人、个体工商户客户较多或以零售为主，重点排查隐匿自然人、个体户销售收入的问题；
②核查纳税人收入核算相关报表、账簿，对比账面开票收入、未开票收入与增值税申报表是否相符，找出存在差异的原因，重点排查是否存在少计未开票收入、少缴增值税等问题；
③了解纳税人销售收款方式，查阅纳税人银行存款账户的收款记录，核对收银系统收入与账簿是否相符，分析存在差异的原因，重点排查是否存在少计未开票收入、少缴增值税等问题。
四、增值税税负率较行业平均值异常
1.风险预警模型主要监控纳税人增值税税负率的合理性，风险指标公式为：
①全省全行业平均值=全省全行业一般纳税人应纳税额合计÷全省全行业按适用税率计税销售额合计；
②一般纳税人应纳税额合计÷按适用税率计税销售额<全省全行业平均值×70%。
2.预警问题指向——纳税人可能存在不缴、少缴增值税的涉税风险。
3. 税务查询企业风险重点及策略
了解企业经营模式，结合纳税人毛利率、库存商品，分析纳税人税负偏低的合理性，重点排查以下风险：
①分析纳税人进项税金结构，是否存在接受虚开发票行为，是否存在违规抵扣进项税额问题；
②结合纳税人销售模式，分析是否存在通过往来款项挂账等方式，不计、少计或延迟确认收入的问题；
③结合行业经营特点，分析是否副产品销售等其他收入未计销售的问题。
五、企业所得税贡献率较行业平均值异常
1. 风险预警模型主要监控纳税人所得税税负率的合理性，风险指标公式为：
①全省全行业平均值=全省全行业应纳所得税额合计÷全省全行业营业收入合计；
②企业所得税贡献率偏低=应纳所得税额÷营业收入<全省全行业平均值×70%。
2.预警问题指向——纳税人可能存在不缴、少缴所得税的涉税风险。
3. 税务查询企业风险重点及策略
了解企业经营模式，结合纳税人收入构成、成本结构毛利率，分析纳税人税负偏低的合理性，重点排查以下风险：
①分析纳税人成本费用结构，是否成本费用构成及变动是否合理，是否存在违规税前列支的问题；
②结合纳税人销售模式，分析是否存在通过往来款项挂账等方式，不计、少计或延迟确认收入的问题；
③结合行业经营特点，分析是否存在企业所得税备案类业务违规处理的问题。
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