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近年来，部分中国企业进入马来西亚时，并不另设本地子公司，而是继续由中国总公司签订合同，通过分支机构、项目团队或派驻人员完成工程、安装、设计及咨询等业务。
此时必须厘清一个关键税务问题：上述活动是否已经在马来西亚构成常设机构（PE），相关收入和利润又应归属于中国总部还是马来西亚 PE？
PE 是中马两国划分企业所得税征税权的重要依据。它既决定马来西亚能否征税，也决定其可以对多少利润征税。本文将结合中马税收协定，说明马来西亚 PE 的认定标准、收入与利润归属，以及双重征税的处理方式。
马来西亚 PE 究竟是什么？
哪些活动可能构成马来西亚 PE？
根据中马税收协定第 5 条，马来西亚 PE 主要包括固定场所型 PE、工程项目型 PE、服务型 PE 和代理型 PE。
企业可以通过下表进行初步判断：
PE 收入与利润应如何界定
识别与 PE 有关的收入
判断收入是否归属于马来西亚 PE，不能只看合同由谁签、发票由谁开或款项进入哪个账户，而要看这笔收入实际由谁创造。
主要判断三个问题：
客户谁开发的：包括市场开拓、报价和合同谈判；
工作谁完成的：包括方案设计、项目实施和成果交付；
风险谁承担的：包括项目、质量、成本和信用风险。
如果上述主要工作由马来西亚团队承担，相应收入就可能需要归属于马来西亚 PE；如果核心业务和主要风险均由中国总部承担，马来西亚团队只负责行政联络或辅助支持，则不应仅因款项汇入马来西亚账户，就将全部收入归属于 PE。
简单来说，合同和收款账户只是外在形式，收入归属最终取决于价值由谁创造。
对于不动产所得、股息、利息和特许权使用费等由税收协定其他条款单独规范的收入，还应按照相应条款处理，不能因为企业在马来西亚存在 PE，就全部纳入 PE 收入。
利润应如何计算？
确定哪些收入与马来西亚 PE 有关后，下一步并不是直接按合同金额纳税，而是计算应归属于 PE 的净利润。
根据中马税收协定第 7 条，应将马来西亚 PE 视为一个相对独立的经营单位，按照其实际承担的功能、使用的资产和承担的风险确定利润。
基本计算逻辑为：
马来西亚 PE 应税利润＝归属于 PE 的营业收入－PE 相关成本费用－合理分摊的总部费用±税务调整
第一步：确定 PE 应取得的收入
根据客户开发、合同谈判、项目实施及风险承担等实际工作，判断收入应归属于中国总部还是马来西亚 PE。合同签署地和收款账户不能单独决定收入归属。
第二步：扣除与 PE 有关的成本费用
马来西亚员工薪酬、租金、项目费用及专业服务费等，可以根据实际情况扣除。总部费用也可以合理分摊，但应证明 PE 确实受益，并采用工时、人工成本、员工人数或收入比例等合理依据。
第三步：根据 PE 实际职能确定合理利润
如果 PE 只提供常规、低风险支持服务，可以考虑成本加成方式；如果 PE 承担核心设计、项目执行或主要经营风险，则应根据项目净利润或双方实际贡献确定利润，不能自行设定一个固定比例。
还需注意两项特殊规则
一是总部与 PE 之间的内部收费受到限制。
PE 并非独立法人。除实际费用报销外，通常不能简单通过内部管理费、特许权使用费、佣金或利息将 PE 利润转移至总部，银行企业的内部利息另有例外。
二是单纯采购不当然产生 PE 利润。
单纯为总部采购货物，原则上不向 PE 归属利润；但如果 PE 同时承担价格谈判、质量控制或供应链风险，则应重新判断。
中马两国如何消除双重征税？
2026
裕阳结语
中国企业在马来西亚开展业务，最容易忽略的一点是：没有设立马来西亚子公司，不等于在当地没有纳税义务。固定场所、工程项目、派驻人员或当地代理人的经营活动，都可能使企业在马来西亚形成 PE。
一旦构成 PE，企业需要处理的也不只是“是否报税”，还包括哪些收入应归属于马来西亚、哪些成本可以扣除、PE 应申报多少利润，以及如何在中国申请境外税收抵免。
这些问题看似属于税务申报，实则贯穿合同安排、人员派驻、项目管理和资金结算的全过程。越早进行规划，越能减少项目完成后重新划分收入、补充资料甚至补税的风险。
专业咨询机构可协助客户统筹马来西亚经营主体选择、PE 风险评估、外国公司分支机构注册、税务登记及申报、收入与利润归属、跨境预提税及境外税收抵免衔接，让业务落地与财税合规同步推进。
如果您的企业正在马来西亚承接工程、派驻人员或提供设计、咨询及专业服务，建议进行专项评估。
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