Tax News Service - 2026 年 9 月 1 日
IBFD 研究员 Eedee-Bari Nuah Bawoh 报道
2026 年 8 月 28 日，联合国税务委员会正式发布《2025 年联合国税收协定范本》。新版范本整合了近年来经多方讨论并达成共识的修订成果，旨在适应国际税收环境的新变化。
范本核心修订内容
引入最低税率规则应对双重不征税
在第 1 条第 3 款中新增应税规则，适用于关联方与非关联方之间的款项支付。该条款规定，对于跨境所得，仅当居民国对该所得征收的税率不低于双边谈判确定的最低税率时，税收协定对来源国征税权的限制方可适用，以此应对非故意的低税或双重不征税情形。
明确自然资源勘探常设机构标准
新增第 5A 条“自然资源勘探或开采所得”。根据规定，若非居民企业在缔约国另一方从事自然资源勘探或开采活动，且在有关财政年度开始或结束的任何 12 个月期间内，累计活动时长超过 30 天，即被视为在该国构成常设机构。
调整国际运输所得征税权
对第 8 条进行重新排序并修订备选方案 A，明确允许来源国对国际运输所得行使征税权。
扩大特许权使用费定义范围
修订第 12 条“特许权使用费”的定义，将软件支付纳入适用范围。无论该支付是否构成对版权使用的对价，均适用此条款。
新增服务费与保险费征税条款
新增第 12AA 条“服务费”，取代原范围较窄的第 12A 条“技术服务费”及第 14 条“独立个人劳务”。新条款允许来源国对相关服务费征税，具体最高税率由缔约国双方通过双边谈判商定。同时，新增第 12C 条“保险费”，允许来源国按总额对保险费征税；原第 5 条第 6 款关于保险常设机构的条款予以保留，并作为第 5 条注释中的可选条款。
优化相互协商程序衔接机制
在第 25 条“相互协商程序”中新增条款，规范税收协定与其他协定（如贸易或投资协定）之间的衔接，重点协调各类争端解决机制。
更新范本标题表述
删除范本标题中“发达国家与发展中国家之间”的限定表述，以体现其更广泛的适用性。
