税务上常见的四个“视同”，你们中枪了么？

2019年12月份，公司（一般纳税人企业）将自产的食品作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价值为200万。

财务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 226万元

    贷：主营业务收入       200万元

          应交税费——应交增值税(销项税额) 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本   100万元

   贷：库存商品         100万元

提醒：

上述业务中，公司将自产的食品作为节日福利发放给公司员工，增值税上视同销售。

参考：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

甲乙2家公司，相互之间无息借款5000万元。

账务处理：

借：其他应收款-乙公司 5000万元

   贷：银行存款         5000万元

提醒：

无息并非无税！免费未必是好事！需要视同销售贷款服务，缴纳增值税。

参考：

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，企业向个人股东提供借款，属于将资金贷与他人使用而取得利息收入的贷款服务。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

经常遇到自然人股东从公司借款用于自用，长期挂账在“其他应收款”科目。

账务处理：

借：其他应收款-自然人股东 5000万元

   贷：银行存款             5000万元

提醒：

参考：

2019年12月份，公司（一般纳税人企业）将外购的食品作为节日福利发放给公司员工，成本为200万元。

第一：会计上处理，若是取得专票

借：库存商品 200万元

      应交税费-增值税（进项税额） 26万元

   贷：银行存款                     226万元

发放福利会计分录：

借：应付职工薪酬-非货币性福利    226万元

    贷：库存商品   200万元

        应交税费-应交增值税(进项税额转出)   26万元

第二：增值税上处理

1、若是外购食品取得专票，而且已经抵扣，因此发放福利环节需要进项税额转出，不属于视同销售。

第三：企业所得税的处理

企业所得税应视同销售确认收入，同时确认视同销售成本。

总结：

企业所得税处理与会计处理上不一致，存在税会差异，因此需要汇算清缴时做纳税调整。

参考：

国税函〔2008〕828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。