生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税。生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方作会计分录如下：
1.生产企业。
销售时：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
实际缴纳消费税时：
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款
2.自营出口外贸企业。
申请退税时：
借：应收补贴款
贷：主营业务成本
实际收到退款时：
借：银行存款
贷：应收补贴款
发生退关或退货时：
①记录应补缴已退消费税税款时：
借：主营业务成本
贷：应收补贴款
②实际补缴退税款时：
借：应收补贴款
贷：银行存款
生产企业委托外贸企业代理出口，发出产品时，应照常计税。待商品出口后，生产企业凭代理方转来的有关出口凭证，填写“申报表”申请退税。
[例] 某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车500辆，价款2500000元，税额425000元，厂方已计算缴纳消费税税额250000元。上述款项已付。外贸公司将该批摩托车销往国外，并按规定申报办理消费税退税，退税款已收到。与此同时，该公司收到上批出口摩托车退货，当时已退消费税50000元，企业按规定计算补缴已退税款。
作会计分录如下：
企业国内采购时：
借：物资采购 2500000
应交税金——应交增值税（进项税额） 425000
贷：银行存款 2925000
计算应退税款时：
借：应收补贴款 250000
贷：主营业务成本 250000
收到退税款时：
借：银行存款 250000
贷：应收补贴款 250000
计算补缴已退税款时：
借：主营业务成本 50000
贷：应收补贴款 50000
借：应收补贴款 50000
贷：银行存款 50000
[例] 某外贸公司从工厂购入化妆品一批出口，出厂价为110000元，工厂已转来发票及出口货物专用缴款书。外贸公司报关出口后，凭全套退税单据申报退税。作会计分录如下：
应退税款＝110000×30％＝33000（元）
申请退税时：
借：应收补贴款 33000
贷：主营业务成本——化妆品 33000
收到退税时：
借：银行存款 33000
贷：应收补贴款 33000
[例] 假设上例的外贸公司是代理工厂出口该批化妆品，出口销售金额为USD12400（FOB）。银行转来的结汇水单上实收USD12200，当日的外汇牌价为USD1＝RMB 8.30.外贸公司收取2.5％的代理出口手续费。作会计分录如下：
根据工厂开具的发票和转来的出口货物专用缴款书：
借：表外科目——代管物资 110000
根据出口协议，付回单：
借：表外科目——应收外汇 USD12400
贷：表外科目——代管物资 110000
根据银行结汇水单：
借：银行存款（12200×8.30） 101260
应付账款（200×8.30） 1660
贷：应付账款 102920
与此同时：
贷：表外科目——应收外汇 USD12400
计算代理手续费：
12400×8.30×2.5％＝2573（元）
扣除代理费后的结汇余额：
101260－2573＝98687（元）
拨付工厂：
借：应付账款 101206
贷：银行存款 98687
代购代销收入 2573
消费税的退税由委托方（生产企业）凭有关单证办理退税手续。
工厂实际收到退税款时：
借：银行存款 33000
贷：应交税金——应交消费税 33000
借：应交税金——应交消费税 33000
贷：主营业务税金及附加 33000
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