【出口退税】看了我这篇文章你就弄懂了出口退税

什么是出口退税，为什么要执行出口退税政策以及退税的计算方法、税率的确定是否合理？在不少办税员、老板乃至税务工作者中存在不少的理解误区。下面我就将我对出口退税的理解向大家介绍一下，以便大家纠正错误认识，提高对出口退税政策理解能力。（本人1983年从事外贸税收业务，并在中国税务杂志两次发表关于如何管理出口退税工作的文章，多次参与税务总局出口退税大检查，并参与过税务总局出口退税培训授课任务）。

要想理解出口退税，首先要弄懂什么是流转税，流转税指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税中与出口有关系的税种分别是增值税、消费税和关税。关税是由海关负责征收的税种。征收关税的货物主要针对的是进口货物。除非国家为了限制某些资源或者因为一些特殊情况，要控制某些货物的出口征收关税外，对出口的货物一般不征收关税。

除关税外与出口有关的税种还有增值税和消费税。增值税和消费税是由税务机关负责征收的。

说完了关税我们再说消费税，我们国家由于征收消费税的产品种类不多，所以出口退税中涉及退消费税出口产品的货物就很少。消费税的退税，生产企业出口的在生产环节免税，贸易企业出口的，一般根据出口货物的进货金额或出口数量乘以消费税税率或单位税额就可以计算应退消费税额。

消费税讲完了现在我们就说说出口退税最主要的税种增值税。出口退税主要是指出口退增值税。

说起增值税它已成为世界大多数国家税收制度的主要税种，欧盟25个成员国实行了增值税制度，经济合作与发展组织(OECD)30个成员国除美国之外也都引进了增值税。当今世界100多个国家实行了增值税制度。这些缴纳增值税的国家对出口商品和劳务实行了零税率。中国的增值税是在学习、消化、吸收法国、荷兰增值税的基础上，取代产品税开征的税种。对出口产品税收借鉴法国、荷兰也实行了零税率。

要想理解国家为什么实行出口退税，这与流转税的特点、国际上缴纳增值税的国家对出口产品和劳务实行零税率做法和国家鼓励企业产品参与国际市场竞争有关。

流转税的特点告诉我们增值税的税款是可以转嫁的，销售一个环节转嫁一次，到最后谁购买并消费了含有增值税的产品，谁就承担了生产这个产品所有环节缴纳的增值税。例如：您买了一件服装，您除了支付购买这件服装价格外，还支付了从棉花、棉纱、布匹、到服装缴纳的所有增值税的金额。这说明消费者是增值税最终的承担者。(为什么这样，我将在增值税计算中举例说明。)出口产品在流转税方面有它特殊的一面，首先它的最终消费者在国外而不在国内。外国的消费者没有承担出口国税收的义务，出口国也不可能到进口国征收消费者的流转税。其次是流转税的转嫁。如果将流转税随同出口产品转嫁国外去，也就是出口产品含税出口，这个产品的价格将是国际市场价格最贵的产品。为什么，请你继续往下看。1994年以前由于我们国家刚刚进入国际市场，对国际贸易一些规则又不太了解，在税收方面也刚刚从产品税过度到增值税。外贸企业出口大部分的产品是含税的。由于当时出口退税政策还不完善，可退税产品种类也不是很多。在税收政策上不能给出口企业以有力支持。从而使外贸企业为了完成创汇任务，人为压低出口价格，使得出口企业大面积的严重亏损，国家不得不拨付财政补贴来弥补企业亏损。庆幸的是当时我们国家还未加入世贸组织，这种做法未招到世贸组织制裁。

从实行增值税国家的税收规定的来看，一个国家对本国进口的产品要征收关税。征关税的目的是调整产品的价格，从经济学角度来看，不同国家生产同种产品，由于劳动生产率的不同，价格就不同。劳动生产率高，价格就便宜，反之就贵。发达国家劳动生产率高，出口产品价格就低，产品在国际市场竞争力就强。发展中国家劳动生产率低，出口产品价格就高，在国际市场竞争力就弱。征收关税的目的是用关税提高进口产品的价格，使其价格高于国内同种产品，来保护本国民族工业的利益。加入世贸组织后这种保护作用就不存在了。各国企业只能凭自身经营能力和管理水平在国际市场竞争。

另外从进口国对进口产品税法规定上来看，进口国对进口产品除了征收关税，还要征收一道本国的税收，这道税收就是我们所说的增值税。征收这道税是为了达到在本国销售的同种产品，不管是自产还是进口，必须在负担本国同等税收的情况下，自由竞争的目的。例如非欧盟国家的产品要进入法国或者其他欧盟国家，须按照相应的条例和不同的税率对部产品征收关税，同时必须缴纳增值税。

结合以上讲过的关于出口产品流转税的转嫁问题。如果出口产品含税出口，进口国再征税一道本国的增值税，那么出口产品价格中就出现含两个国家的增值税的情况。

为了解决这个问题，我们国家参照世贸组织内一些国家的做法，也可以说是一种国际惯例。出口的产品在产品报关离境后，退还其在出口国所征收的流转税（增值税、消费税），使出口产品以不含税价进入国际市场，这样做不仅解决了出口产品由于流转税的转嫁，在进口国销售时格中含两个国家的税收的问题，同时与征收增值税的其他国家一样对出口产品实行了零税率，并且为出口产品进入国际市场参与竞争提供了一个平等的条件。这就是我国产生出口退税政策的根本。

在这里要强调的是在国际贸易中，进口国对进口产品征税要与本国产品的征税一视同仁，不能用高于本国税率的方法对进口产品进行歧视性征税。同时进口关税税率也不是随便可以确定的，需要政府与国际贸易组织谈判来确定。如果不经谈判自行决定，定低了影响国内民族工业的发展，定高了叫关税壁垒，要受到国际社会的经济制裁。出口退税率也是如此。过去的退税老文件里有一句话叫征多少、退多少。意思就是对出口产品在国内征了多少流转税，产品出口后就退多少流转税。如果多退，多退的部分就成为对出口产品的财政补贴，有了财政补贴的出口产品，要遭到世贸组织的反补贴调查的。同时进口国也可对补贴出口产品征收惩罚性关税。

那么增值税是怎样实现消费者是税收最终的承担者？出口退税怎样退还全环节征收的增值税呢？根据增值税的征收原理我们知道，增值税的征收是用本生产环节的销项扣除上一生产环节已纳税款（进项）来计算应纳税额的。如生产一台机床，从开采铁矿石开始，应经过采矿-炼铁-炼钢-机械加工最后装配变成品。假如每个生产环节的产品名称、销售价格、税率、机床的纳税情况是这样的：

从上表可以看出当机床生产企业用1000元的价格将机床销售某企业做固定资产，这个企业就必须承担170元的税收，如果机床销售给出口贸易公司，出口贸易公司再将机床出口，就能得到170元的出口退税。这170元（缴税额合计）的税收是由矿山、炼铁厂、钢厂，机械加工厂和机床装配厂分别缴纳的。也就是说出口退税所退税款是该产品在所有生产环节缴纳的增值税。同理如果生产的是消费品并被个人购买时，消费者所负担的也是全环节的税收。

在日常的出口退税工作中我们发现，有一部分的出口产品退税率与征税率不一样？有的人认为是国家为了减少支出有意降低税率，有人认为这是变相的对出口产品征税。这种理解都是错误的，国家已经在文件中规定征多少、退多少。一般不会出现少退税的情况。只有在财政资金紧张时才会部分调低退税率，以减少退税款。这种事以前有过，但今后不会再出现。其实税率不同的原因主要由以下情况造成的。

我们知道生产出口产品的原料大体上分以下几种，一种是全部以工业原材料为主生产的产品，如机器设备。一种是以农产品为主要原材料生产的产品，如罐头、轮胎。还有一种是以农产品和工业原材料混合生产的产品。如工业纤维和棉花混纺的布和服装等(退税率曾经14% ,目前为17% 不排除有鼓励出口因素)。以工业原料为主生产的产品退17%税率没问题，刚才我们已举例计算过。但以农产品为原材料或部分以农产品为原材料生产的产品，退17%就产生多退。原因是从农民手里收购农产品是不征税的，但收购的农产品可按13%税率抵扣销项税额。这部分多抵扣的税额就是测算降低退税率的依据。除了这些出口退税率还要考虑出口产品在某个生产环节的减免税因素，限制、鼓励出口因素等等，也是产生退税率与征税率的不一样根源。限制出口的产品，一般出口退税率为零，即不退税。鼓励出口，低税负的产品采用征税率退税，即农副产品、以农副产品为原料或部分以农副产品为原料生产的产品退税率与征税率相等。

出口贸易公司出口产品与生产企业出口产品，出口退税方法为什么不一样？出口贸易公司的退税，出口贸易公司将购入用于出口的产品出口后，根据购买该出口产品发票上的金额乘退税率就计算出应退税额，如果出口征、退税率相同的产品，退的就是进货增值税发票上的税额。这种方法计算准确、简便易行。符合征多少、退多少的原则。而生产企业由于受生产加工方式和生产成本核算的影响，存在着无法准确的计算出口产品进项税额耗用额(即出口产品成本中原材料对应的进项税额)、从而无法计算确定出口退税额。只能用出口销售FOB价和退税率计算确定一个退税的最高限额，然后根据企业当期内销销项与全部进项的实际情况计算应纳税额，当应纳税额出现负数时，通过退税的最高限额与应纳税额（负数）比较计算出退税额。

进料加工贸易出口退税怎么回事？进料加工贸易是用进口原材料加工成成品再将成品出口的一种贸易形式。进料加工贸易实质是取得加工费收入。进料加工贸易出口退税，退的是加工费的增值税。只不过从计算上看比较复杂。该项业务产生的原因是为劳动密集型企业解决资金占用问题，可用较少资金做大额贸易。为什么这么说。首先贸易企业要与外商签订进口原材料和复出口成品销售合同并互开信用证，但不实际付款，贸易企业开信用证是买料，外商开信用证是买回加工好的成品。等到贸易完成后，也就是原料加工成成品出口后，外商用成品价格扣除原料价 差额结算货款。其实质就是向贸易企业支付加工费。在实际工作中贸易企业收到外商发来进口料件后，要到海关办理进料加工手册，出口成品要到海关办理进料加工手册出口核销手续。贸易企业在将进口料件调拨给加工企业时，可选择委托加工或作价加工两种方式。

采用委托加工方式的（贸易企业将进口材料免费交给加工企业加工出成品，加工企业向贸易企业开具加工费增值税专用发票，收取加工费。）贸易企业将凭加工费增值税专用发票以及出口报关单等退税凭证申请退回加工费所缴纳的税款。

采用作价加工方式的（贸易企业将进口料件作价销售给加工企业，加工企业将进口料件加工成成品后，再将其反销给贸易企业，销料和返销时都开具增值税专用发票。）贸易企业可退回加工企业返销时开具的销售成品增值税专用发票税额和贸易企业销售进口料件给加工企业应纳税额的差额。其实质也是退加工费的税款。

税务机关对贸易企业将进料加工进口料件调拨给加工企业的销售收入免征增值税。贸易企业将进料加工进口料件调拨给加工企业时应到税务机关办理《进料加工贸易免税证明》。加工企业收到的贸易企业开具的调拨进口料件增值税专用发票可以作为进项税额参于抵扣。这就是进料加工贸易退税的实质。

进料加工贸易退税原理简单计算复杂，但税务机关退税软件简化了计算办法，只要企业按软件要求录入申报数据，企业就会取得准确的计算结果。

以上是本人对出口退税业务理解与看法有不对之处请朋友们批评指正。