近年来，电商平台持续受到税务机关的关注，自2020年伊始多地税务机关要求电商平台商家开展自查自纠，自行补缴税款。2022年以来，大量电商平台商家遭到税务稽查，仅广东一地就有超百家电商企业收到稽查通知，电商平台商家税务风险大幅上升。刷单行为自电商平台诞生之初就一直存在，刷单业务是否需要进行申报纳税在实务中长期存在争议，由于刷单行为本身的违法性，部分税务机关不认可商家的相关解释，不予剔除刷单收入，要求商家根据电商平台提供的全部交易额申报纳税，并认为商家存在“少列收入或多列支出”的行为，构成偷税，处以重罚。本文试从电商平台税收监管趋势出发，剖析刷单行为潜藏的税收风险。（来源：华税）

▲“刷单”如何进行会计处理？

刷单收入：刷单的实质为一种商品营销手段，将刷单收入从真实的收入中剔除，但税务这关可不好过，刷单的回款是和正常的销售回款一起回到公司的账户的，作为税务部门是无法区分真实销售和刷单金额的，因此税务部门必然会要求企业按全部回款（含刷单回款），还原成不含税金额申报收入并纳税。

刷单成本：刷单行为可以分为个人刷单和公司刷单、垫资刷单和不垫资刷单。所谓刷单成本应为实际上刷单交易的服务费或代理费，大部分刷单是无公司的个人刷单，刷单公司规模小，经营范围不对口，基本不会给电商企业开具发票，公司也无法做抵扣的成本支出处理。当然更多的中小电商是自己来亲自操刀进行刷单的，刷单的周转资金只是在账面上做借款循环处理，这种长期沉淀的往来款挂账本身就具有一定的税务风险。

GMV与申报销售额相差近千万元，电商企业收到税收风险提示函

佛山税务机关采取大税收数据监测手段，发现某电商企业申报增值税销售额与税务机关在各电商平台监测的销售额相差近千万元，据此，对该电商企业下发税收风险提示函，要求其自查并填写《纳税情况自查报告表》向税务机关反馈。

小编有话说：我们要清楚一点：GMV不等同于营业收入，但是GMV数据会作为主管单位的参考征管的一个重要指标，如果从第三方平台查询的GMV总量与申报的数据相关太远，则会存在隐瞒收入的风险提示。

徐州某电商企业未能提供刷单证据被定偷税、罚款16万余元

 1、你单位在天猫平台经营天猫福X达旗舰店，该旗舰店是一家主营水果、蔬菜等农产品的电商店铺。经营模式主要有2种，以第一种模式为主。第一种是类似于提供居间服务，以收取佣金营利。在该模式下，由供应商和你单位按照电商市场情况，共同协商确定商品价格；你单位利用自身店铺的流量，在店铺制作商品链接、制作宣传图片，从而帮助供应商寻找商品买家。主要流程是：买家提交商品订单后，你单位将订单信息提供给供应商，由供应商直接从水果产地发货，买家确认收货后，你单位将支付宝收到的货款提现至银行卡，扣除刷单金额后，再收取商品销售额一定比例的佣金作为服务费，并扣除其余相关费用，将剩余货款按期结算给供应商。费用主要有：售后赔付（水果路途腐烂、受损等赔偿，钱返还给买家）、推广及平台费用（天猫收取）、佣金（按销售额一定比例收取）。第二种是买断后销售，在该模式下，你单位按固定价格买断供应商的商品，再以较高的价格出售给买家，以销售价差营利；主要流程是：买家提交商品订单后，你单位将订单信息提供给供应商，由供应商直接从水果产地发货，买家确认收货后，你单位将支付宝收到的货款提现至银行卡，按固定价格*销售数量扣除售后赔付费用将货款结算给供应商，你单位自身赚取价差利润。经查，你单位对买断后销售模式销售的货物，已按发票取得及开具情况记账并申报；对于提供服务取得的佣金收入全额未开票，存在少确认收入、少计提销项税金的情况。检查人员调取你单位支付宝账单，你单位承认2019年转账类目收入325835205.17元，2020年转账类目收入249652261.74元，2021年转账类目收入242107166.49元，2022年1至6月转账类目收入109156296.5元，为含刷单金额的实际销售额，扣除刷单部分后按其千分之五收取佣金，但你单位无法提供刷单相关证据，检查人员按照支付宝账单金额作为实际销售额。由于通过电商销售收取的货款先支付给第三方平台（支付宝），买家确认收货后货款才会转给你单位支付宝账户，你单位扣除佣金及其余费用后支付给供应商，你单位支付宝收到货款的时间即为提供劳务并收讫销售款时间，以此确定纳税义务发生时间。 2、你单位应扣未扣2019年度个人所得税（工资薪金所得）1191.89元，2020年度个人所得税（工资薪金所得）1592.62元，2021年度个人所得税（工资薪金所得）4083.76元。

小编有话说：刷单行为从我们对电商企业刷单案例的观察来看，仅有极少数税务机关采取一刀切的做法，按照电商平台所监测的GMV数据追缴电商企业的税款，大部分税务机关是因为电商企业无法证明该销售差额系刷单行为产生的，对电商企业作出追缴税款、加收滞纳金的税务处理决定，并认定电商企业构成偷税，对其处以不缴、少缴税款0.5-5倍的罚款。

刷单行为本身并没有产生纳税义务，未产生实际的收入。在实务中，往往是因为企业无法提供有力的证据给到主管机关， 导致主管机关无法区分真实收入与刷单数据，帮会导致被全部纳入征税范围。

第一：请务必建立“刷单“台账，保留与刷单相关的合同（如果是委托给机构刷单，应该会有合同）、聊天记录、付款流水记录等，准确划分刷单交易与真实交易！

第二：与主管单位积极沟通，向其说明刷单行为并没有发生真实的销售行为且没有产生任何纳税义务，积极主动向税务机关提交刷单行为的证据。