一家教育培训企业连续 3 年企业所得税申报的工资薪金支出，超出其代扣代缴个人所得税的工资薪金数千万元。税务部门顺着这一异常信息深挖，发现一个具有行业代表性的税收风险点，依法追缴了税款，并根据风险特征采取了系统性应对措施。
一、数据比对，锁定延付薪酬疑点
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税务风险管理团队在常态化风险扫描中，发现某本地大型教育培训企业 22 年 —24 年申报数据存在异常：
（1）企业所得税申报表中，3 年工资薪金支出账载金额分别为 8920 万元、9750 万元、10320 万元。
（2）但个人所得税扣缴申报记录中，同期代扣代缴个税的工资薪金收入仅为 6280 万元、7120 万元、6950 万元，差额分别达 2640 万元、2630 万元、3370 万元，占比均超 30%，且企业所得税申报中未对差额作任何纳税调整。
进一步调查显示，该企业为规范师资队伍建设、绑定核心教师资源，参照行业惯例实施 “绩效薪酬延期支付制度”，规定核心教师及管理人员的绩效薪酬 40% 以上延期支付，期限不少于 3 年。企业将这部分延付薪酬计提后，从应付职工薪酬结转至其他应付款，随后用该资金向某保险公司购买团体养老保障产品，财务处理为 “借：其他应付款，贷：银行存款”。
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企业认为
资金已划转至保险公司，属于当期实际支出，可全额在企业所得税税前列支；而个人所得税需待员工未来实际领取保险收益时再代扣代缴，因此未就该部分资金履行个税扣缴义务。截至核查日，相关保险产品仍在运作，未兑现给员工。
二、释法说理，依法追征未扣税款
税务团队约谈企业财务负责人时明确税法适用规则：
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个税纳税义务发生时间：
根据个人所得税法及实施条例，企业向保险公司缴付延付薪酬资金时，已构成税法意义上的 “支付”（包括其他形式支付），且资金已量化到具体员工名下（保险合同明确员工为受益人，建立专属个人账户），应于缴付当期确认为员工工资薪金所得，履行代扣代缴义务。
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企业所得税税前扣除条件：
- 工资薪金支出税前扣除需满足 “实际发生” 且 “依法代扣个税”，未履行扣缴义务的支出不得税前扣除。
针对企业提出 “员工未实际支配资金，纳税义务应延后” 的异议，税务团队进一步解读：税法判定纳税义务核心是企业 “实际支付或负担”，而非员工 “最终提现”；涉案资金已定向用于员工专属保障，员工拥有明确受益权，符合个税应税收入确认条件。最终企业认可税务意见，依法补缴 2022 年 —2024 年应扣未扣个税合计 890 余万元。
税务机关同时明确，因该笔延付薪酬已在当期计入成本费用且履行代扣义务，无需追溯调整企业所得税；若企业存在计提延付薪酬后长期挂账、未实际支出的情况，相关金额需作纳税调增，不得税前扣除。
三、由点及面，建立行业风险应对机制
针对该案例反映的教育培训行业共性风险，税务部门构建系统性应对体系：
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提炼风险特征：
- 企业基于行业管理需求计提延付薪酬，通过购买保险等方式转移资金后，误将 “会计支出” 等同于 “税法支付”，未履行个税扣缴义务，且企业所得税申报未作纳税调整。
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建立识别指标：
- 设置核心监控条件：行业代码为教育培训、独立核算、有企业所得税年报记录、工资薪金支出账载金额非零且纳税调整金额为零，满足条件即标记为高风险。
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嵌入系统监控：
- 将风险指标模型嵌入税务中台系统，在辖区内识别出多家存在同类风险的教育培训企业，目前已逐步开展风险提醒和规范指导，实现从单个案例查处到行业整体规范的提升。
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