专题丨建筑施工企业增值税涉税风险（二）

01.案例：

在2023年12月，A建筑企业经与甲方确认，当年完成工程量价值1000万元。根据合同约定，甲方应支付工程款的80%，即800万元。然而，实际支付金额为500万元。A建筑企业以实际收款500万元为依据，开具了相应的增值税专用发票，并确认了增值税收入。

02.风险提示：

在专题丨建筑企业增值税纳税义务的发生时间（一）一文中我们知道：纳税义务的发生时间应遵循发票开具时间、合同约定的付款时间以及实际收款时间三者中较早的原则。在此案例中，A建筑企业应当依据合同约定的时间和金额，即800万元，来确认增值税收入。仅基于实际收款金额确认收入的做法存在税务风险。
03.风险管控策略：
1.合同管理与收款跟进：企业应建立严格的合同管理机制，详细登记每份合同的付款时间与金额，并在约定时间到期后积极催款、开具发票。若双方协商一致推迟付款，应确保签署补充协议，明确新的纳税义务发生时间，以规避税务风险。
2.未收款项目的税务处理：对于已到付款期限但尚未收到款项的项目，企业应主动与发包方沟通，力争及时开具增值税发票并申报纳税。若发包方拒绝接收发票，企业可按规定进行无票收入申报，以确保合规性并避免未来可能的税务处罚。

01. 案例：

B建筑企业近期与某厂房签订了一项销售合同，内容涉及销售其自产的活动板房以及提供相应的安装服务。按照厂房的要求，B建筑企业需为其开具税率为13%的增值税专用发票。

02. 风险提示：

根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条的具体规定，一般纳税人在销售自产机器设备的同时提供安装服务时，需严格区分并分别核算机器设备和安装服务的销售额。

特别值得注意的是，安装服务部分可以选择按照甲供工程的简易计税方法进行计税。因此，B建筑企业在处理此类业务时，必须严格遵守相关税务规定，确保税务处理的合规性。
03. 风险管控策略：
1.合同规划与税率明确：在进行业务合作前，B建筑企业应提前进行税务筹划，明确划分货物销售额与建筑劳务及其他项目的销售额，并在合同中详细注明各项服务的税率，以确保税务处理的准确性和合规性。
2.会计核算与税务处理：在会计处理过程中，B建筑企业应严格按照税务规定，分别核算货物的销售收入和建筑安装服务的销售额。通过规范的核算流程，确保各项业务的税务处理符合税法要求，避免因税率误用而带来不必要的税务风险。

01. 案例：

C建筑施工企业近年来在税务风控环节连续出现问题，并因此补缴税款。经我事务所的智慧涉税分析系统深入扫描发现，该企业有简易计税项目，但没有相应的进项税额转出。

02.风险提示：

根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，企业选择简易计税方法的项目进项税额不得从销项税额中抵扣。

建筑企业中的增值税一般纳税人可以就不同的项目，分别依法选择适用一般计税方法或简易计税方法。在企业实际经营过程中，购进的货物、劳务和服务一般用于多个项目，可能存在购进货物、劳务和服务用于简易计税项目取得增值税专用发票并抵扣了增值税进项税额的问题，存在较大的税收风险。

03.风险管控策略：
1.计税方法选择：甲供材、清包工等建筑施工项目可采用简易计税方法。建筑企业需结合实际情况进行测算与筹划，以选择最为合理的计税方法。
2.进项税额处理：在存在大额固定资产、在建工程购入的情况下，企业往往拥有大量进项税额。此时，若选择简易计税方法，则无法抵扣这些进项税额，而采用一般计税方法将更有助于税额抵扣，对企业更为有利。
3.简易计税方法的筹划：若经过测算发现简易计税方法更为节税，企业应考虑筹划为甲供材方式。并在合同或补充合同中明确甲供材条款及简易计税方法的采用，以规避结算时发包方要求开具9%税率增值税发票的风险。
4.一般计税方法的管理：若选择采用一般计税方法，企业应确保销项发票的规范开具与进项发票的有效取得，同时防范被强制适用简易计税方法的情形。
5.已抵扣进项税额的转出：对于已取得的简易计税项目的增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。若已发生错误抵扣，企业应及时将对应的增值税进项税额转出，纠正税务违规行为，确保税务处理的合规性。