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01、先来看下什么是公共进项？为何必须转出？
假设公司是一般纳税人，既有适用一般计税方法的销售收入，也有适用简易计税方法的收入。当期发生了车辆加油、办公用品采购等进项税额，这些进项既用于一般计税项目，也用于简易计税项目，且无法准确划分各自的实际耗用金额。
这种情况在税务管理中被称为“无法划分用途的进项税额”，即公共进项。有观点认为，既然分不清，那是否可全额抵扣？这是严重的认识误区，也是S机关重点监控的“进项税转出比率异常”风险点。对此类进项，必须严格按照规定公式计算并做进项税转出处理。
02、新旧税法转出规则的核心口诀对比
增值税法实施前（原规则）口诀：
公共进项发生混用，不含非税收入占比，按月转出。
增值税法实施后（新规则）口诀：
公共进项发生混用，包含非税收入占比，按月转出。
03 案例比对说明：
假如某一般纳税人企业当月发生以下收入：
一般计税方法销售收入：100万元
简易计税方法销售收入：100万元
股权转让收入（属于不征增值税项目）：100万元
当期取得无法划分用途的公共进项税额（如车辆加油、办公用品等）：10万元。
3.1 按原规则（增值税法实施前）计算：
分母（总收入）：仅含增值税应税收入 = 100万（一般计税）+ 100万（简易计税）= 200万元
分子（不得抵扣部分对应的收入）：简易计税收入 = 100万元
不得抵扣进项税额 = 10万 × (100万 / 200万) = 5万元
3.2 按新规则（增值税法实施后）计算：
分母（总收入）：包含所有收入，特别是不得抵扣进项的非应税交易收入（如本例中的股权转让收入）= 100万 + 100万 + 100万 = 300万元
分子（不得抵扣部分对应的收入）：简易计税收入 + 不征增值税且不得抵扣的交易收入 = 100万 + 100万 = 200万元
不得抵扣进项税额 = 10万 × (200万 / 300万) ≈ 6.67万元
对比可见：在相同业务数据下，新规则计算出的不得抵扣进项税额（6.67万元）比原规则（5万元）显著增加。对于存在股权转让等非增值税应税收入的企业，进项税转出负担将加重。
04、关键操作提醒：
本次申报（2026年2月申报1月所属期税款）是首次全面适用新规则。请务必：
重新梳理收入构成：准确区分一般计税收入、简易计税收入、不征增值税收入（特别是其中“不得抵扣进项的非应税交易”部分）。
审核公共进项：识别当期取得的、无法在一般计税和简易计税等项目间明确划分的进项税额。
应用新公式计算：严格按照“包含非税收入”的新口径计算应转出进项税额。
准确填报申报表：在增值税纳税申报表相应栏次中，正确填写进项税转出金额。