一文理清！政策性搬迁的涉税处理及纳税申报

【案例】甲企业为生产型企业，由于当地政府规划需要，甲企业需要从A地搬迁到B地，目前已完成搬迁工作。政府规划文件中约定在本次甲企业搬迁过程中，政府补偿甲企业搬迁相关费用支出1.5亿元。企业在搬迁过程中发生以下支出，被征收房屋账面净值1.2亿元；资产搬迁安装费600万元；搬迁运输费支出70万元；停工期间给职工的工资福利补贴800万元；报废固定资产净值200万元。

【分析】搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。如对被征用资产价值的补偿、因搬迁，安置而给予的补偿、对停产停业形成的损失而给予的补偿、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款、其他补偿收入。

搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

甲企业搬迁收入：政府补偿收入1.5亿元。

甲企业搬迁支出：被征收房屋账面净值1.2亿元；资产搬迁安装费600万元；搬迁运输费支出70万元；停工期间给职工的工资福利补贴800万元；报废固定资产净值200万元。

（一）企业所得税

企业应按国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。

企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

符合下列两种情形视为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

（1）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

（2）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

甲企业搬迁所得：搬迁收入-搬迁支出=1.5亿-1.367亿=1330万元

甲企业应纳企业所得税：1330万元*25%=332.5万元

（二）增值税及其附加

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增增值税试点的通知》（财税〔2016）36号）附件三规定土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税，政策性搬迁的企业将自身使用的国有划拨土地归还政府，显然属于免税范围，不用缴纳增值税，与之相关的城建税、教育附加费同样免征。

甲企业取得的搬迁收入不用缴纳增值税及附加。

（三）土地增值税

《国家税务总局关于印发＜土地增值税宣传提纲的通知》（国税函发（1995）110号）规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税，因此，政策性搬迁企业收到的补偿款不用缴纳土地增值税。

甲企业取得的搬迁收入免征土地增值税。

（四）印花税

政策性搬迁企业与政府签订的是地块征收补偿协议，不属于印花税列举的应税项目，不缴纳印花税。