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伴随着“一带一路”战略，企业“走出去”已是势在必行，企业除在核心竞争力下足功夫外，“走出去”后的税收筹划，将成为同行业间企业差异的体现之处。如何在“走出去”前期做足税收筹划功课，以规避可能的涉税风险，尽量降低涉税成本，提升企业全球运营效率，成为企业家必备功课。
一、“走出去”企业税收筹划存在主要问题
（一）缺乏税收筹划意识。缺乏税收筹划意识。随着我国“走出去”企业越来越多，在“走出去”企业中，有的比较重视税收筹划，对投资国或地区、筹资方式的选择、关联企业间价格的确定、企业收购方案的制定等方面进行过通盘考虑，但更多的企业不重视或根本没有考虑过进行税收筹划。有的认为没有必要在海外市场进行税收筹划，严重缺乏自主税收筹划的意识。很多企业走出去后，在决策过程中一直不重视税收问题，认为税收出了问题可以花钱摆平，更谈不上进行税收筹划。由于世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别．不重视和加强税收筹划，无法节约税负支出和获得利益的最大化，影响企业长远的发展。
（二）税收筹划方案欠佳。进行税收筹划方案选择时,仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上, “走出去”企业在制定税收筹划战略时，没有考虑各种宏观因素，包括国内外的政治经济形势以及各国的经济发展政策等，考虑各种微观因素，包括企业每一步的发展战略。一些企业在进行税收筹划时，只将着眼点放在收购环节及企业生产经营过程中，而对利润转回以及企业将来退出过程中的相关税收问题考虑不够。另不懂其他国家税收法规，操作中容易发生纰漏。有的企业中国总部平时对境外机构的税务合规性一无所知，直到境外机构违规才匆忙应对；还有的企业对国际税收形势和趋势知之甚少，盲目进行税收筹划，而对税收筹划的落实环节重视不够，反而造成额外税务风险，等等。
（三）缺乏有效筹划手段。目前，很多“走出去”企业由于缺乏对所在投资国税制的熟练掌握，在投资和生产经营活动中很容易遭到税收歧视或非国民待遇，无法充分利用合法有效税收筹划手段，如利用税收协定、通过国与国（地区）之间税务主管部门的磋商和谈判来处理，相反往往选择沉默或出现争议，与当地税务机关拉锯式对抗、通过其他非正常手段来解决这些问题，其结果得不偿失，造成企业的正当利益受到损害。
二、“走出去”企业税收筹划的思路
1、充分利用我国签订的税收协定。税收协定主要是通过降低所得来源国税率或提高征税门槛，来限制其按照国内税收法律征税的权利，同时规定居民国对境外已纳税所得给予税收抵免，进而实现避免双重征税的目的。国际税收协定属于国际法的范畴。我国法律明确规定，国际法高于国内法。所以“走出去”企业如果到了没有和中国签订协定的国家，就要按照对方的国内法来征税；如果到了与中国签订税收协定的国家，就要按照协定，也就是国际法来征税。目前，我国共与99个国家签署了税收协定，内地与香港和澳门签署了税收安排。基本覆盖了我国对外投资的各个地区，在保护我国居民境外投资经营的合法权益方面作用明显。我国与其他国家签订的双边税收协定会对股息、利息等所得的预提所得税规定较当地国内税法更为优惠的税率，对海外投资的企业也极为有利，“走出去”企业在海外经营中要充分利用这些协定的规定来减轻税负从中受益。
2、充分利用我国税收争端解决机制。相互协商程序是税收协定中规定的缔约国之间相互协商税收问题所应遵循的规范化程序，是一种解决国际税务争议的国际法程序，是处理国际税务争端的有效途径之一。当“走出去”企业发现或认为缔约对方国家（地区）所采取措施已经或将会导致不符合税收协定规定的征税行为，可以根据《国家税务总局关于发布<税收协定相互协商程序实施办法>的公告》（国家税务总局公告[2013]56号）规定的程序，及时向税务部门反映并提出申请，由国家税务总局与缔约对方主管税务当局协商解决，通过政府间的正式接洽来解决税务争端和纠纷，维护自身的合法经济利益。近年来，通过上述机制，我国已成功解决多起我国企业境外投资遇到的涉税纠纷，维护了境外投资企业的税收权益。因此，我国“走出去”企业应切实提高海外税收维权意识，遇到税收歧视或不平等税收国民待遇时，可随时向税务部门提出税收磋商请求或其他帮助。
3、充分实施关联交易中的转让定价。转让定价是指跨国公司为了获取企业集团的整体最大利益，在关联方之间的交易中，采用低于或高于市场正常交易价格的行为。跨国公司为了实现集团整体税负最小化，会针对各国税率的差异，利用集团内部各个法律主体以及与其他关联企业间的关联交易，将应在高税负国纳税的利润转移到低税负国，从而减低整体税负。跨国企业转移定价的策略大致分为以下几种:（l）通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司的成本与收益；（2）通过对商标、专利、专有技术等无形资产转让收取的特许使用费的高低来影响子公司的成本与收益；（3）通过贷款利率的高低来影响子公司的成本费用；（4）通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或折旧期限来影响子公司的成本费用；（5）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响子公司的成本与收益；（6）利用母公司控制的运输系统、保险系统，通过收取较高或较低的运输、装卸、保险费用来影响子公司的成本与收益。“走出去”企业应全面了解投资所在国转让定价制度，对关联交易价格进行合理设计并根据投资所在国的规定，履行好举证和资料准备的义务。企业如果能够提供充分的资料来证明其关联交易价格符合公平交易原则，就可以合法的利用转让定价来有效降低自身的税负。
4、充分利用东道国的税收优惠政策。各国为了吸引投资在税法中都规定有一定的税收优惠政策，中国“走出去”企业一定要知晓并充分利用这些税收优惠政策，以达到减轻东道国税负的目的。由于我国避免跨国双重征税实行的是抵免法，所以“走出去”企业要能够充分享受东道国的税收优惠，还必须能够获得我国的税收饶让。《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）规定：“居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。”我国与经合组织国家签订的税收协定中一般是对方国家给予我国税收饶让，但与捷克、意大利、韩国、葡萄牙签订的协定中我国也承诺给予对方国家税收饶让。我国与发展中国家签订的税收协定中有一些是我国承诺给予对方国家税收饶让的，如我国与马来西亚、泰国、巴基斯坦、塞浦路斯、马尔他、印度、越南、南斯拉夫等国的协定。
三、几点应注意的问题
1.需注意税收筹划风险。企业往往只认识到税收筹划带来的巨大利益，却对税收筹划风险认识不足，往往因此造成经济上和声誉上的损害。在当下国际大环境中，进行税收筹划有许多需注意的风险，比如当地的政治稳定性、汇率管制严格与否、企业在实际筹划过程中出现的差错等，都构成了税收筹划的风险。相关企业应根据可能面临的风险，建立全面的风险体系、制定全面的预防及控制风险的措施，从而降低风险发生的可能性，确保税收筹划的顺利实现。
2、注意税收筹划的合法性。税收筹划必须遵守税收法律和政策。我国跨国公司在进行国际税收筹划时,这一条界限不可逾越，必须坚决杜绝那种抱侥幸心理进行非法偷税、逃税或瞒税的冒险行为，以免得不偿失，给我国海外企业的声誉、利益带来损失,并影响到我国海外投资业的拓展以及国际市场的开拓。
3. 应完善筹划方案制定。应注重全面分析情况，对可能出现的不确定性进行事先的、主动的预防和规避，事前应设计多个预备方案，使企业能根据外界环境的变化作出相应的调整，将风险损失降低到最小，避免税收筹划的失败。同时，税收筹划方案必须具有可操作性和便利性。当税收筹划面临多种可选方案时，最终选择的方案应该是简单、容易操作的，能够就近解决的不要舍近求远。在税收筹划过程中，要将成本——收益——风险分析原则贯穿在跨国公司的国际税收筹划过程中
4、筹划应具备全球化眼光。要了解各国税制及有关政治、经济、文化背景，并跟踪各国相关法规的修订及其对企业行为的影响，研究在各国现有背景下如何进行税收筹划并预测未来的发展趋势，寻找有利于母公司和子公司进行税收筹划的方法和模型，分析跨国公司税收筹划战略制订的决定性因素及各因素的影响程度。同时，应就税收问题建立长期的税务规划。在进行税收筹划时，要建立长远发展观念，将国际税收筹划与战略性发展目标相结合，不能只顾眼前利益而忽略长远利益，因为追求纳税支出的最小化并不等于企业价值的最大化。
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