解读生活性服务业增值税加计抵减15%政策- 大数跨境

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解读生活性服务业增值税加计抵减15%政策

财税新说

2019-10-09

导读：《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第87号

《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第87号）明确：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

优惠期间

该政策的优惠期间为2019年10月1日至2021年12月31日，从2019年10月1日开始实施，是指税款所属期2019年10月，即2019年11月申报期申报10月份增值税可以享受，但2019年10月申报的是税款所属期2019年9月份增值税，不能享受。

生活性服务业纳税人（符合抵减政策）取得2019年9月份及之前取得增值税专用发票，如9月份勾选认证，进项税额10万元，10月份申报9月份税的时候，只能抵扣11万（只能加计抵减10%）；如果上述专票2019年10月份勾选认证（前提是专票不能超过360天），11月份申报就可抵扣11.5万（可加计抵减15%）。

优惠对象

生活性服务业纳税人，这里指的是生活性服务业一般纳税人。小规模纳税人按3%的征收率申报缴纳增值税，不进行进项税额抵扣。

需要注意的是：虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。

加计抵扣额

按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减增值税应纳税额。

生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

关于销售额的口径，包括出口销售额、免税销售额、稽查查补销售额和纳税评估销售额、简易计税方法销售额、即征即退项目销售额等。

案例说明

甲企业是一家餐饮企业，属于生活服务，增值税一般纳税人，2018年7月成立。2018年10月至2019年9月的餐饮服务销售额比重超过50%，符合适用“加计抵减”政策。2019年10月，甲企业取得应税收入200万元，当期取得进项税额11万元，其中外购手机用于职工发放福利对应的进项税为1万元。甲企业10月份怎么交增值税呢？

第一步：确认“当期可抵扣进项税额”。在甲企业当期取得进项税额11万元中，有1万元进项税属于外购商品用于集体福利，不得抵扣其进项税额并做转出处理。

当期可抵扣进项税额=当期发生进项税额-进项税额转出=11-1=10万元

第二步：计提“当期加计抵减额”。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=10×15%=1.5万元

第三步：计算“当期可抵减加计抵减额”。甲企业在10月份无“上期末加计抵减额余额”和“当期调减加计抵减额”，因此，当期可抵减加计抵减额=0+1.5-0=1.5万元

第四步：核算实际应纳税额。甲企业抵减前当期应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=200×6%-10=12-10=2万元

甲企业当期实际缴纳增值税额=抵减前当期应纳税额-当期可抵减加计抵减额＝2-1.5=0.5万元

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