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增值税法征求意见，这些变化要关注

增值税法征求意见，这些变化要关注 财税新说
2019-11-28
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导读：国家税务总局公布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》从整体内容来看，整合了现行增值税暂行条例及实施细则


国家税务总局公布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》从整体内容来看，整合了现行增值税暂行条例及实施细则和财税〔2016〕36号文的相关内容。《征求意见稿》共9章47条，主要在10个方面有所调整：

1．征税范围包括在境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品，以及进口货物
《征求意见稿》把增值税的征税范围统一表述为“增值税应税交易”，替代了现行暂行条例中的“销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产”。将“加工、修理修配劳务”并入“服务”，将“销售金融商品”从“服务”中单列。

2．在境内发生应税交易且季销售额达30万元的单位和个人，以及进口货物的收货人要缴纳增值税
《征求意见稿》规定，在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。《征求意见稿》不再区分小规模纳税人和一般纳税人，而是以季度销售额30万元为起征点，超过起征点的单位和个人属于增值税纳税人，未超过起征点的单位和个人不属于增值税纳税人，但可以自愿选择登记为增值税纳税人缴纳增值税。境外单位和个人在境内发生应税交易的，以购买方为扣缴义务人。

3．税率按13%/9%/6%三档，征收率为3%
《征求意见稿》对《条例》中规定的税率进行了相应的调整，将销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、以及进口货物等适用税率调整为13%；将销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等货物的适用税率调整为9%；销售服务、无形资产、金融商品的适用税率为6%，保持不变。同时，明确增值税征收率为3%。
现行不动产适用的征收率5%并没有在《征求意见稿》中体现，后续是否还延续，需要再关注相关政策文件。

4．销售额包括全部货币、非货币形式
《征求意见稿》基本延续了《条例》的现行规定，明确销售额是纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。
据悉，非货币形式的资产，应当包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

5．视同销售
《征求意见稿》缩小了视同销售的范围，仅保留了“用于集体福利和个人消费”及“无偿赠送”两类。服务不再视同销售，就货物而言，以货物投资、分配，不再视同销售，货物代销，不属于视同销售。货物的视同销售，不包含自然人。不动产、无形资产、金融资产的视同销售包含自然人。

6、期末留抵退税制度上升为法律
《征求意见稿》第二十一条：当期进项税额大于当期销项税额的，差额部分可以结转下期继续抵扣；或者予以退还，具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。

7．混合销售
《征求意见稿》第二十七条：纳税人一项应税交易涉及两个以上税率或者征收率的，从主适用税率或者征收率。一是不再将混合销售限制为“既涉及货物又涉及服务”，五种征税范围只要出现在同一项应税交易中，均属于混合销售；二是提出了“从主”的概念，但“从主”是什么具体不明确，是指主营业务还是指该项应税交易的主业？具体含义有待明确。

8．国务院可根据需要制定增值税专享优惠政策
《征求意见稿》规定国务院可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。财政部和税务总局将没有权力再制定增值税的优惠政策。

9．取消“1日、3日和5日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间
《征求意见稿》取消“1日、3日和5日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间。
《征求意见稿》规定，增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。
此外，纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。

10．过渡期安排
为平稳过渡，增值税法公布前出台的税收政策，确需延续的，按照国务院规定最长可以延至本法施行后的五年止。


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