疫情期小规模纳税人征收率调整为1%，如何进行会计处理？- 大数跨境

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疫情期小规模纳税人征收率调整为1%，如何进行会计处理？

财税新说

2020-03-17

导读：财政部税务总局公告2020年第13号：自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的

财政部税务总局公告2020年第13号：自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

会计处理

国家税务总局《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第5号）第一条规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

根据以上规定，这次优惠是采取直接降低征收率的方式进行的优惠，虽然申报表分三步走进行填报，将优惠的2%填在了“本次应纳税额减征额”，但主要起一个统计优惠额的作用，并不能改变直接减免的实质。账务处理应采取直接减免方式。

案例一：假设湖北省外小规模纳税人，2020年3月销售防护用品20.2万元，会计处理：

借：应收账款等　 20.2

贷：主营业务收入　 20

应交税费——应交增值税　0.2

增值税申报

案例二：2020年1月1日至3月31日，小保公司（按季度申报的小规模纳税人）销售应税货物取得含税销售额40万，其中1月1日至2月29日含税销售额30万元，3月1日至3月31日含税销售额10万。

注意：区分纳税义务时间很关键！

1《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中第8栏“不含税销售额”=第7栏÷（1+征收率)=300,000.00÷(1+3%)+100,000.00÷(1+1%)=390,272.04元。

2 《增值税减纳税申报表（小规模纳税人适用）》的填写：

第1栏次“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”应填写不含税销售额390,272.04元，第15栏次填写按照3%征收率计算的税额11,708.16元，第16栏次填写按3月份不含税销售额的2%计算的对应减征的增值税税额1,980.20元。

3 《增值税减免税申报明细表》的填写：

准确选择减免税代码，对应减征税额填写在《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

减征税额=3月份不含税销售额*2%=100,000.00/（1+1%）*2%=1,980.20元。

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