进销项类税收风险预警主要指标- 大数跨境

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进销项类税收风险预警主要指标

财税新说

2020-06-05

导读：进项税额和销项税额变动弹性异常预警公式：进项税额和销项税额变动弹性=进项税额变动率/销项税额变动率进项税额变

进项税额和销项税额变动弹性异常预警

公式：进项税额和销项税额变动弹性=进项税额变动率/销项税额变动率

进项税额变动率=∑（本期进项税额-同期进项税额)/∑同期进项税额×100%

销项税额变动率=∑（本期销项税额-同期销项税额)/∑同期销项税额×100%

预警值：

理想状态下，二者变动方向和幅度基本一致

（1）分子、分母均>0，预警弹性系数>1.6的企业，预警；

（2）分子、分母均<0，预警弹性系数<0.4的企业，预警；

（3）分子>0、分母<0，不管弹性系数大小，均预警；

（4）分子<0、分母>0，不管弹性系数大小，均不预警。

预警对象剔除免税企业和内销比例低于20%的出口企业。

问题指向：

（1）隐匿收入，企业有应该确认的收入没有及时确认，因此，进项税额大，销项税额小；

（2）虚增进项，存在买卖增值税发票的嫌疑。

税务检查重点：企业有无固定资产购入，增加了进项税额，这个原因造成预警；企业本期费用类进项税额是否偏大，这个需要查实费用的真实性并予以解释；企业有无不应抵扣或者应予以转出的进项税额没有转出，譬如免税产品、职工福利产品等；企业有无发出商品未及时申报收入；企业有无视同销售行为没有申报；企业有无非正常损失类产品的进项税额没有及时转出。

进项税额变动率高于销项税额变动率

公式：指标值=(进项税额变动率-销项税额变动率)/销项税额变动率

进项税额变动率=(本期进项-上期进项)/上期进项×100%

销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项×100%

预警值：10%

问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。

税务检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在“预收账款”、“应收账款”科目。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。

进项税额大于进项税额控制额

公式：指标值=（本期进项税额/进项税额控制额-1）×100%

进项税额控制额=（本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本）×本期外购货物税率+本期运费进项税额合计

预警值：10%

问题指向：将申报进项税额与进项税额控制额进行比较，若申报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额，应重点核查购进固定资产是否抵扣；用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。

税务检查重点：检查“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化，判断是否将存货损失转出进项税额；结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情况，判读是否虚假抵扣进项税额问题。检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况，判断是否存在虚开问题。

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