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跨境混合性投资业务的企业所得税处理

跨境混合性投资业务的企业所得税处理 财税新说
2021-12-30
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导读：相关政策第17号公告明确了境外投资者在境内从事混合性投资业务，同时满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企





相关政策

第17号公告明确了境外投资者在境内从事混合性投资业务，同时满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）规定的5个条件情况的，被投资企业可以在企业所得税税前扣除相应的利息支出。这5个条件分别为：
1、被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；
2、有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
3、投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；
4、投资企业不具有选举权和被选举权；
5、投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。


上述政策实际上是给投资双方一个选择权，在符合上述条件的情况下，发行方往往选择按“债”处理，以此可以税前扣除利息支出，降低税负，但发行方与投资方应采取一致的处理方法。另外需要注意，实务中为避免减资对被投资企业经营能力的影响，对大部分混合性投资业务，投资双方会约定在投资期限届满时，由其他股东回购股权，而非由被投资企业回购并注销股权作为减资处理。这种情况不符合上述第2个条件，因此被投资企业支付的利息不能按照规定在企业所得税税前扣除，投资企业收到的利息需按照收到股息的相关规定进行税务处理。


出于对投资方与被投资方税务处理一致性的考虑，同时基于跨境反避税的需要，第17号公告中又明确，对于境外投资者与境内被投资企业构成关联关系，且境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益不征收企业所得税的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。避免不同国家之间处理不一致，导致税收流失。



案例分析


甲国境外D公司对境内E房地产公司增资1亿元，其中1000万元作为注册资本，9000万元作为资本公积。增资完成后，E公司到工商部门进行股权变更登记，D公司持股比例为4%.根据双方约定，境外投资期间，D公司不参与E公司的具体经营管理和分红，E公司原有的董事会及经营管理机构不因本次增资而调整。E公司按照投资额的2%的回报率（假设同期同类贷款利率水平与此一致），每季度向D公司支付固定利息。5年投资期满之日，E公司回购、注销D公司所持有的股权。股权回购款为投资款本金1亿元及未支付完毕的固定股息。各项证据表明，D公司与E公司属于关联关系，同时甲国将D公司取得的该项投资收益被认定为权益性投资收益，该项收益不征收企业所得税。


经分析，该项境外投资者混合性投资业务虽同时符合国家税务总局公告2013年第41号规定的5个条件，但按照第17号公告规定，对于境外投资者与境内被投资企业构成关联关系，且境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益不征收企业所得税的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。因此，E公司每季度支付的50万元（10000×2%÷4）固定利息应视作为股息，不得在企业所得税税前扣除。

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