存货跌价准备的“转回”和“结转”

   1、会计处理
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

  案例1：A公司购入库存商品100万元，1月末发现存在减值迹象，可变现净值为80万元。

  借：资产减值损失 20万元
　　 贷：存货跌价准备    20万元
　　【提示】

  ①影响营业利润：营业利润减少20万元。

  ②需要纳税调整增加；属于可抵扣暂时性；确认递延所得税资产5万元（20*25%）。

  当以前减记存货价值的影响因素变化，存货跌价准备转回，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

  案例2：（接上例1）A公司2月末发现存在减值迹象消失，存货跌价准备转回。

　　借：存货跌价准备 20万元
　　　贷：资产减值损失    20万元
　　【提示】

  ①影响营业利润:营业利润增加20万元。

  ②需要纳税调整减少；属于转回可抵扣暂时性；转回递延所得税资产5万元（20*25%）。

  企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。

  案例3：（接上例1）A公司2月将存货全部，存货跌价准备也需要结转。

  借：主营业务成本/其他业务成本     80
　　  存货跌价准备            20

   贷：库存商品             100

  【提示】

  ①影响营业利润：此时并不影响利润。

  ②需要纳税调整减少；属于转回可抵扣暂时性；转回递延所得税资产5万元（20*25%）。