2026年1月1日，《中华人民共和国增值税法》正式施行，标志着我国增值税征管进入法治化、规范化新阶段。进项税额抵扣作为增值税“环环抵扣、税不重征”核心机制的关键环节，其规则在立法层面进一步明确、统一，既延续了原有实操框架，又结合征管实践优化了细节，对企业税务处理合规性提出了更高要求。
进项税额抵扣的核心前提的是“凭合法凭证、对应应税项目、真实发生”，这一原则在《增值税法》中得到明确固化。根据《增值税法》第十六条规定，进项税额是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额，纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。这一规定明确了抵扣的两大核心要素：一是抵扣依据必须是法定扣税凭证，二是进项税额必须与应税交易直接相关，为企业抵扣操作划定了基本边界。
法定扣税凭证的范围在《增值税法实施条例》中进一步细化，是抵扣的基础前提，企业需重点关注凭证的合规性。具体包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证。
可抵扣进项税额的范围需严格遵循“征扣一致”原则，同时区分一般情形与特殊情形。一般情形下，纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产用于应税项目，且取得合法扣税凭证的，对应的进项税额可全额抵扣，具体包括从销售方取得的专用发票列明的税额、从海关取得的专用缴款书列明的税额、购进农产品按收购发票或销售发票计算的税额等。其中，农产品抵扣规则延续优化，增值税一般纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，现调整为9%，进一步降低了农产品加工企业的税负。
不得抵扣进项税额的情形的是企业合规抵扣的“红线”，《增值税法》第二十二条明确列出六大类情形，需严格执行、杜绝违规抵扣。具体包括：适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；免征增值税项目对应的进项税额；非正常损失项目对应的进项税额；购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；国务院规定的其他进项税额。需要特别提醒的是，非正常损失仅指因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质等情形，自然灾害等不可抗力导致的损失，对应的进项税额无需转出。
实操中，企业常面临“无法划分进项税额”的难题，《增值税法实施条例》明确了“逐期计算+年度清算”的双轨处理机制，彻底解决了此前政策模糊的痛点。对于兼用于应税、免税及简易计税项目的无法划分进项税额，企业需在月度或季度申报时，按当期销售额占比核算不得抵扣进项税额；次年1月申报期内，按全年销售额重新清算，多转出部分可调增进项抵扣，少转出部分需足额补转，避免因阶段性销售波动导致税负不公。此外，固定资产用途改变后，需按净值计算进项税额转出，而非全额转出，这一细节需企业重点关注，避免多缴税款。
留抵税额的处理规则进一步优化，为企业缓解资金压力提供了支持。《增值税法》第二十一条规定，当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。这一规定明确了留抵退税的法定地位，企业可根据自身资金状况灵活选择处理方式，进一步释放了资金流动性。
最后需要强调的是，进项税额抵扣的核心逻辑始终是实质重于形式，企业需坚守合规底线。一方面，要强化上游源头管理，核查上游企业纳税信用等级，签订合同明确发票合规承诺，避免取得虚开发票、异常凭证；另一方面，要规范凭证管理和资料留存，对进项转出、用途改变等情形，完整留存相关佐证资料，确保税务核查时有据可依。同时，需关注新旧政策衔接，2026年1月1日前发生的无法划分进项税额，仍按原政策处理，不追溯调整。