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作者：财务第一教室 王中宝
来源公众号：财务第一教室（ID:cfoclass）
伴着随经济的发展和社会企业的壮大，税务管理对企业、国家显得越发重要，尤其是税务风险管理。英国哥尔柏曾经说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”大家都知道税收具有强制性、无偿性、固定性。诚然纳税人有纳税的义务，但是如果制定税收政策只顾“拔毛”，不管“鹅叫”，就违背了税收中性原则。税收中性原则起源于亚当斯密的“看不见的手“理论，这个理论曾在《国民财富的性质和原因研究》系统论述过。该原则在19世纪末首先由英国新古典学派的代表人物马歇尔所倡导。制定税收政策市必须权衡“鹅毛”与“鹅叫”，必须权衡税收收益与纳税人承受能力的关系。这种权衡通常由国家层面来把控，而作为企业应该税务风险管控作为管理的重点。那么什么是税务风险？如何识别税务风险？如何搭建税务风险管控体系？
如果说国家是税收政策的制定者，那么纳税人就是税收政策的遵循者。如果纳税人未遵循税收政策（法律、法规等）而带来的法律制裁惩罚、财务损失或声誉损害就是税务风险。税务风险通常表现为偷税、漏税、逃税等。从税务风险识别主体来看，大体上可以分为税务自查和税务稽查两个部分。
税务自查是纳税人识别和评估税务风险的重要途径。税务自查需要从以下几个几点考虑税务风险：（1）、公司治理层、管理层对税法的遵从度、对税务风险的认识度；（2）、行业、组织架构、规模、财务状况（3）、经营方式、业务流程、内部控制（4）、涉税人员的专业胜任能力、财务管理的规范化程度；
从以上几点可以看出税务风险的影响因素很大一部分来自组织内部的控制环境，控制环境的优劣直接影响税务风险的大小。如何从组织内部识别税务风险呢？大体上可以从信息流、物流、资金流等方面入手。
首先说信息流，公司的信息流最终流向财务部门，以凭证、账簿、报表等形式输出，财务信息流是经营与业务的载体和反映，要识别税务风险可以从证、账、表入手，凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证的规范性与税务风险有很大关系，比如虚假发票、虚开发票、白条等等，这些都是触发税务风险的燃点。再就是相关业务单据的完整性，如果相关单据的缺失也是很大风险。比如入库单、领料单等等。此外记账凭证是对原始凭证的反映，重点关注凭证摘要反映的业务内容，是否存在与原始凭证不一致的情况（张冠李戴）,甚至风牛马不相及。说到账簿就会想到会计科目，每个会计科目都是税务风险的关注点，比如其他应付款或者其他应收款发生额较大（这两个科目称为会计核算的垃圾科目）；预收账款长期挂账；现金结算的支出居多等等。此外要关注工艺数据、BOM、得率、单耗等相关的数据变化，有无异常。物流就是要关注货物的移动（产供销）、库存等数据，这就需要实地盘点，关注有无已经发货尚未确认收入的情况，有无领用但实际未消耗的情况（需要办理假退料）。资金流就是关注公司的资金流向，流向的单位（供应商、客户、个人、关联方等），流向的业务（经营活动、投资活动、筹资活动），关注关联方的交易的真实性、公允性；是否存在转移定价等。其实财务数据不是税务风险的直接导火索，因为财务的数据都是滞后的，财务数据来源于经营业务，业务操作的合理性和税务安排直接决定了税务风险的大小。
税务稽查是税务风险识别的第二个主体，税务稽查一般由税务部门主导，一般是人工选案、系统随机选案和风险导向选案。人工选案的主观性大，容易忽视税法遵循的诸多因素，还容易诱发腐败；随机选案摒弃了人的主观性，降低了腐败风险，但是存在较高的机会成本。而风险导向的稽查是未来的发展趋势，风险导向就是将不遵从税法的纳税人作为高风险的稽查对象。不过风险导向的税务稽查的投入成本较大，因为风险导向要借助信息技术（构建大数据平台）。
比如我国金税工程经历了金税一期、金税二期、金税三期。金税一期始于1994年，是发票交叉稽核系统。金税二期始于2005年，从开票、认证、报税、稽核、稽查等环节对增值税专用发票进行全面监控。金税三期始于2008年，确立了“一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统”的工作目标。如果说金税一、二期是以票管税时代，那么金税三期就是信息管税的大数据时代。金税三期统一了征管数据的标准，实现了信息共享和外部涉税信息管理。金税三期的管理决策涵盖风险管理、绩效管理、知识管理、政策评估四个方面，引入风险管理的理念，开展纳税人遵从风险管理，对低风险纳税人的策略是提醒提示，对中风险纳税人的策略是评估审计，对高风险纳税人的策略是税务稽查。
金税三期环境下，风险评估的技术主要分为数据比对和风险评分。数据比对是对纳税人的征管信息（纳税人申报数据、纳税人信息、发票流）和第三方信息（工商、行业数据等）进行比对，发现纳税人的不遵从行为。风险评分则是建立数据模型（比如税负指标库）进行数据挖掘来分析纳税人的不遵从行为。根据风险识别的情况进行分类分级采取不同的风险策略（风险排序）。税务稽查如同税务征管的“监控器”，及时跟踪公司的信息流，监测公司的税务风险。
了解了风险识别的方法论，那么企业如何搭建税务风险管控体系呢。应该从以下几个方面入手。
（1）、建立业税结合的税务风控体系，将税务风险管理的端口前移。强调业税融合，就是在开展日常工作之前，财务和相关部门就应该考虑相应的税务安排和规划，而不是等业务完成之后充当救火员。
（2）、建立业税结合的税务风控体系，可以从了解公司行业特征、业务模式、组织架构等方面深入业务层面，而不是仅仅做数据的搬运工。
（3）、建立业税结合的税务风控体系，可以从公司的内部控制角度出发，加强财务对业务的管控，比如介入合同的评审、招投标等等。
（4）、搭建税务人员胜任体系，培养税务管控型人才，为企业的税务管理提供咨询建议。
（5）、积极培育风险导向的税务管控文化，从流程、制度等各个方面着手，定期开展涉税风险的自我评估。
（6）、税务咨询外包化，定期对公司的税务风险进行识别、评估、应对。
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