每个企业都是由员工组成，有员工就要支付工资，支付工资就会涉及到个人所得税，涉及到个人所得税就有可能涉及收到税务机关返还2%手续费的问题。
今天咱们就说这手续费在会计处理和涉税事项上该如何操作。
我们根据企业会计准则第16号--政府补助（财会〔2017〕15号）第十一条内的规定：
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
某企业是一般纳税人，收到了21200元的个人所得税手续费返还。日常会计是如何处理的呢？
收到的返还款
借：银行存款 21200
贷：其他收益 20000
应交税费—应交增值税—销项税 1200
我举的例子是按6%测算的。
手续费的返还缴纳增值税是按照各个省市来定的，但基本原理一样。有的省市是按照商务辅助服务（代理经纪服务）缴纳增值税，例如浙江就是按照其他现代服务，虽然名称有所不同，但是原理是相同的。
个人所得税手续费的返还文件要求奖励给办税人员，比如企业拿出1万元奖励财务部的办税人员，那么财务分录如下：
借：应付职工薪酬 10000
贷：银行存款 10000
既然借方发生了应付职工薪酬1万，我们知道这1万元终归要归纳到企业损益里面。财务办税人员的日常工资福利都是计入管理费用的，我补充一个会计分录：
借：管理费用-工资薪金 10000
贷：应付职工薪酬 10000
这是完整的一个会计核算。
我们刚刚举例里面要求是按收入的2万*6%=1200元的销项税。
如果是小规模纳税企业按征收率的话，应该是3%的增值税税率，一般企业是6%。
对于代扣代缴个人所得税返还的部分，奖励给员工之后是否要缴纳个人所得税呢？
我们来看税法是如何规定的。
根据财政部、国家税务总局关于《个人所得税若干政策问题》的通知（财税字〔1994〕20号）里第二款规定：
“企业收到的手续费应并入收入总额，用于办税人员的奖励或补助属于工资薪金范畴”，以工资薪金形式在企业所得税税前扣除，那么20号文强调了免征个人所得税。
财税字〔1994〕20号文里第二条第五项内容是：
“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费”。
所以，如果说个人所得税手续费返还，是免征个人所得税的。
因为个人所得税手续费的返还到单位，奖励给办税人员，办税人员取得的奖励免征个人所得税。
我们强调的是个人所得税返还计入其他收益奖励给相关的办税人员，计入应付工资薪酬是会计准则的要求。
从税收角度来说，我们首先强调的一点，即便是你计入应付职工薪酬了，也是免征个人所得税的，可无形中加大了应付职工薪酬基数。
所以，在实务操作中还有一些企业直接进入管理费用，形成以下分录处理的形式。
借：管理费用-个人所得税返还
贷：银行存款
对于一般企业来说，只要代扣代缴了个人所得税，且均已据实发放，是都可以作为工资薪金在汇算清缴前据实扣除的；而对于国有企业，其工资薪金受工资批件的限制，不能超过有关部门的限额。
