2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限延长至5月30日- 大数跨境

财税专家郭英杰

2020-03-18

导读：为进一步支持新冠肺炎疫情防控工作，加大援企稳岗力度，纾解企业困难，税务总局经商财政部，决定延长2019年度代

为进一步支持新冠肺炎疫情防控工作，加大援企稳岗力度，纾解企业困难，税务总局经商财政部，决定延长2019年度代扣代缴、代收代缴和委托代征税款手续费申报期限，由2020年3月30日延长至5月30日。

什么是“三代”？

代扣代缴是负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

代收代缴是负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

委托代征是出于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。

手续费支付比例和限额

法律、行政法规明确没有明确规定手续费比例的，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付；对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。

《中华人民共和国个人所得税法》规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

个税手续费返还的财税处理

增值税处理：应按照“商务辅助服务——代理经纪服务”缴纳增值税，适用税率6%。

企业所得税处理：《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

对于企业取得的个人所得税手续费返还收入应计入企业所得税收入总额中，对用于该项工作的支出也可以按规定税前扣除。

个人所得税处理：《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定，下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

注意：对于奖励给个人的手续费仅指具体经办人员，非经办人员取得奖励要并入当期工资薪金计征个人所得税。

账务处理：《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）及解读规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

扣缴义务人应将手续续返还收入计入“其他收益”科目，同时计提相应的增值税销项税额，如用于奖励办税人员发生支出时计入“管理费用”科目。

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