跨年销售退回的财税处理- 大数跨境

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跨年销售退回的财税处理

财税专家郭英杰

2020-06-19

导读：会计处理（一）政策依据：《企业会计准则第14号——收入》第三十二条对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客

会计处理

（一）政策依据：《企业会计准则第14号——收入》

第三十二条对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

（二）政策分析

依据上述政策，企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时：

1.确认收入

借：银行存款、应收账款、应收票据、合同资产等科目（已收或应收合同价款）

贷：主营业务收入、其他业务收入等科目（预期有权收取的对价金额）

预计负债——应付退货款等科目（预期因销售退回将退还的金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）等科目

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

2.结转相关成本

借：主营业务成本、其他业务成本等科目

应收退货成本（预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额）

贷：库存商品（已转让商品转让时的账面价值）

税务处理

（一）政策依据

1.《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）

第一条企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

（二）政策分析

结合会计准则的规定可见，跨年销售退回的税会差异很大。会计上在销售年度确认的收入是不含预期因销售退回将退还的金额，而当年所得税上应该全额确认收入；次年发生销售退回时，会计上通过“应收退货成本”“预计负债——应付退货款”等科目核算，退回金额和预计不一致的，直接冲减或确认当期销售商品收入，而所得税上，退货年度应按照退货金额冲减退货年度的收入。