A公司是一家健身器材销售公司。2019年10月1日，A公司向B公司销售一批健身器材，不含税销售价格为250万元，开出的增值税专用发票上注明增值税税额32.5万元。该批健身器材成本为200万元，已经发出(控制权转移至B公司)，但款项尚未收到。根据协议约定，B公司应于2019年12月1日之前支付货款，并于2020年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，A公司预估该批健身器材的退货率约为20%；2019年12月31日，A公司对退货率重新进行了评估，确认退货率为10%。2020年3月31日发生销售退回，实际退货率为8%，A公司已支付退货款，并按规定开具红字增值税专用发票。
根据《企业会计准则第14号——收入》第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一个资产负债表日(通常指结账和编制资产负债表的日期)，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
协议约定B公司在2020年3月31日前有权退还健身器材，属于附有退回条款的销售。2019年10月1日，B公司取得商品控制权时，A公司应按预期有权收取的对价确认主营业务收入250×(1-20%)=200(万元)，按预计退货率计提预计负债250×20%=50(万元)，同时相应结转库存商品200万元，确认主营业务成本200×(1-20%)=160(万元)，应收退货成本200×20%=40(万元)。2019年12月31日，由于A公司重新评估的退货率比年初预计退货率少10%，故应确认主营业务收入250×10%=25(万元)，同时冲减等值预计负债，并确认主营业务成本200×10%=20(万元)，同时冲减等值应收退货成本。2020年3月31日发生销售退回，实际退货率为8%，比预计退货率少2%，此时应确认当期主营业务收入250×2%=5(万元)，同时确认主营业务成本200×2%=4(万元)。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此，A公司应在商品销售时按全部货款确认应纳税所得额，实际发生退货时冲减当期收入和成本。
附有退回条款的销售在实际税会处理上有所不同，差异主要体现在收入及成本确认的时间上。会计处理上，需要判断未来是否会发生销售退回，按照转让商品预期有权收取的对价金额进行收入确认，同时计提成本。而在税法上，以实际发生原则确认收入，在商品的主要风险和报酬转移给购货方时，全额确认收入并结转成本，待实际发生退货时，冲减当期的收入和成本。需要注意的是，企业的预估退货率在不断变化，整个销售过程的每个环节都可能存在税会差异。对此，纳税人需要登记好台账，详细记录销售达成初期及后期的预估退货率，并在预估退货率发生变化时，及时记录产生的税会差异，以便在申报时进行相应的纳税调整。