《长期资产进项税额抵扣暂行办法》（财政部 税务总局公告2026年第15号，以下简称“15号公告”），对固定资产、无形资产、不动产等长期资产的进项税额抵扣规则进行了系统性重构，其中混合用途长期资产的抵扣处理，因涉及金额大、核算复杂，成为企业财税实操中的重点和易错点。
混淆长期资产范围，误将非适用资产纳入抵扣范畴
部分企业将租入的长期资产、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，以及房地产开发企业自行开发按存货核算的房地产项目，纳入混合用途长期资产抵扣范围，导致违规抵扣。根据15号公告附件明确规定，上述资产不属于本次抵扣规则的适用范围，即便存在混合用途，也不得套用相关抵扣政策。例如，某建筑企业租入一台大型塔吊，既用于一般计税项目施工，又用于简易计税项目作业，企业将其进项税额按混合用途规则抵扣，属于典型违规，需做进项税额转出并补缴税款。
防控要点：精准界定资产范围，筑牢抵扣基础。企业首先需明确15号公告规定的长期资产范围，重点区分“可抵扣资产”与“不可抵扣资产”：可抵扣的长期资产包括自行购买、自行生产、研发、建造、接受投资、捐赠或抵债取得的固定资产、无形资产、不动产，其中固定资产含构成其实体的配套设备、工具、器具，不动产含其配套的建筑装饰、给排水等设施；租入资产、临时建筑物、房企存货类房地产等，均不适用本办法，需单独核算，杜绝违规抵扣。
忽视500万元临界点，统一按全额抵扣处理
15号公告明确，混合用途长期资产以单项资产不含增值税原值500万元为临界点，实行差异化抵扣：原值≤500万元的，可全额一次性抵扣，无需分摊；原值＞500万元的，购进时全额抵扣，后续需按调整年限逐年计算不得抵扣税额并转出。实操中，部分企业不分金额大小，均按全额抵扣且不做后续调整，尤其对500万元以上资产，未按规定建立调整台账，导致税务风险。如某制造业企业2026年2月购入一台原值600万元的生产设备，既用于应税产品生产，又用于免税产品加工，企业当期全额抵扣进项税额后，未按5年调整年限计算转出税额，违反了政策要求。
防控要点：紧盯500万元临界点，分类规范核算。企业需建立长期资产台账，逐笔登记单项资产原值、取得时间、进项税额、用途分布等信息，严格按500万元临界点分类处理：对原值≤500万元的混合用途资产，全额抵扣后，留存采购合同、发票、使用记录等备查资料，无需后续调整；对原值＞500万元的，购进时全额抵扣，同时明确调整年限（不动产、土地使用权20年，飞机、火车、轮船10年，其他资产5年），按年准确计算不得抵扣税额，在次年1月纳税申报期内完成转出。
计算不得抵扣税额时，混用核算比例
对于500万元以上混合用途长期资产，15号公告明确，每年不得抵扣进项税额需区分两类情况分别计算：用于集体福利、个人消费的，按折旧（摊销）比例核算；用于简易计税、免税、非应税交易的，按收入比例核算，两者不得混用。实操中，不少企业统一按收入比例或折旧比例计算，导致转出税额不准确。例如，某企业一台原值800万元的设备，当年混合使用10个月，其中30%折旧用于集体福利，20%收入对应简易计税项目，企业统一按20%收入比例计算转出税额，忽略了集体福利对应的折旧比例，造成少转出进项税额。
防控要点：规范税额计算，避免比例混用。针对500万元以上混合用途资产，严格区分两类不得抵扣项目的核算比例：用于集体福利、个人消费的，按当年混合用途期间的折旧（摊销）比例计算转出；用于简易计税、免税、非应税交易的，按当年混合用途期间的收入比例计算转出，两者分开核算、汇总申报，确保转出税额准确无误。同时，留存折旧表、收入明细表等计算依据，实现全程可追溯。
用途改变或资产处置时，未及时调整进项税额
部分企业在混合用途资产转为专用于不得抵扣项目、或发生处置、非正常损失时，未按净值率计算转出剩余未调整的进项税额；或从不得抵扣用途转为混合用途时，未及时计算可抵扣进项税额。如某企业将一台混合用途的不动产（原值1000万元）转为职工宿舍，专用于集体福利，未在用途改变当月按净值率计算转出剩余进项税额，属于违规操作。
防控要点：强化动态管理，应对用途变动与资产处置。建立混合用途长期资产动态管理机制，当资产用途发生改变（混合用途与专用于不得抵扣项目之间转换）、发生处置或非正常损失时，及时按净值率计算调整进项税额：转为专用于不得抵扣项目的，当月一次性转出剩余未调整进项税额；转为混合用途的，当月计算可抵扣进项税额并纳入当期抵扣；处置或发生损失的，一次性调整剩余进项税额，避免因延迟调整导致违规。